销售职业债务性资本.ppt

债务性 资本 或有损失 Slide 8-1 1. 在财务报表公布日之前，有信息显示 很 有可能 已发生资产的减值或已发生一项 负债。 2. 损失金额能被 合理估计 。 在以下两个条件 都 满足的情况下，一项或有损失 可以被确认为是一种负债。 ? 一定数量的货币，在票面日期，即 到期 日 支付。 ? 利息，在到期日之前的票面日期支付。 债券 Slide 8-2 债券就是一种证书，承诺付给其持有人 -- ? 抵押债券 ? 有担保债券 ? 无担保债券 ? 偿债基金债券 ? 分期还本债券 ? 可提前赎回债券 ? 零息有价债券 ? 可转换债券 ? 无优先权债券 债券的类型和特点 Slide 8-3 一种债券可能会 有多种特点。 债券发行的会计处理 Slide 8-4 Mason Corporation 发行票面利率为 10% 的债券，每张债券的 发行价格为 $851 ，发行成本为 $21 ，因此 Mason 公司每发行 一张债券，便可获得 $830 的净现金流入。 现金 83,000 债券折价 14,900 待摊费用 2,100 应付债券 100,000 债券发行的会计处理 Slide 8-5 相反的，若相似债券的市场利率为 9% ，那么 ，债券应溢价发行，每张债券的溢价为 $91 现金 107,000 待摊费用 2,100 债券溢价 9,100 应付债券 100,000 Slide 8-7 债券利息费用 Mason Corporation 10% 的债券第一年的利息 费用为 ( 折价发行，实际利率为 12%) ： 债券利息费用 10,212 债券折价 212 现金 10,000 $85,100 x .12 $100,000 x .10 调整分录 Slide 8-8 债券发行日为 10 月 1 日，利息在 9 月 30 日支付。 12 月 31 日为会 计年度终止日。 12 月 31 日的调整分录为 -- 债券利息费用 2,553 债券折价 53 应计未付利息 2,500 $85,100 x .12 x 3/12 $100,000 x .10 x 3/12 利息支付的会计处理 Slide 8-9 9 月 30 日，向债券持有者支付应付利息。 债券利息费用 7,659 应计未付利息 2,500 债券折价 159 现金 10,000 $85,100 x .12 x 9/12 $100,000 x .10 债券赎回 Slide 8-10 五年末， Mason Corporation 将其 100 张债券以每张 $1,050 的价格提前赎回。 杂项赎回成本合计 $1,000 。 赎回价格 ($105,000 + $1,000) $106,000 账面净值 : 面值 $100,000 减 : 未摊销折价 (13,553) 减 : 未摊销发行成本 (1,575) 84,872 债券注销损失 $ 21,128 债券赎回 Slide 8-10 五年末， Mason Corporation 将其 100 张债券以每张 $1,050 的价格提前赎回。 杂项赎回成本合计 $1,000 。 应付债券 100,000 债券注销损失 21,128 现金 106,000 债券折价 13,553 待摊费用 ( 发行成本 ) 1,575 ? 租赁期满时，出租人向承租方转移租赁资产所 有权。 ? 承租方有权按优惠价承购租赁资产。 ? 租赁期限不低于租赁资产经济寿命的 75% 。 ? 应付租赁款的现值不低于租赁财产公允市价的 90% 。 融资租赁 Slide 8-11 财务会计准则委员会规定：在满足下列条件中的 一个或几 个 的情况下，一项租赁可被确认为融资租赁。 Slide 8-12 某公司租用一台使用年限为 10 年的设备。在随后的 10 年里，每年年末需支付租赁款 $1,558 。该设备 的公允市价为 $10,000 。 融资租赁 设备 10,000 应付融资租赁款 10,000 取得该设备的分录为： Slide 8-13 第一年的应付租赁款包括 $900 的利息费用和作为 应付租赁款抵消项的 $658 。 融资租赁 利息费用 900 应付融资租赁款 658 现金 1,558 若该设备采取直线折旧法，做以下调整分录用以记 录每年折旧费： 折旧费用 1,000 累计折旧 1,000