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企业清算的税务筹划 目录 清算的税务筹划的政策依据 一 企业不同的生命周期的筹划 二 企业纳税管理程序 四 如何建立企业纳税管理体系 三 一、清算的税务筹划的政策依据 政策依据： 我国税法规定：纳税人清算时，以清算期间为 一个纳税年度，其清算终了后的清算所得，应该 缴纳企业所得税。 筹划思路： 企业可以通过 改变清算的日期 ，减少企业清算 期间的应税所得税额，实现税收筹划的一个目 的。 案例分析： 天朗公司董事会于 2008 年 5 月 15 日向股东提交了公司解散申请书。 董事会 5 月 18 日通过决议，决定公司于 5 月 30 日宣布解散，并于 6 月 1 日开始正常的清算。天朗公司在成立清算组前进行了内部清算， 预计 2008 年 1 月到 5 月，公司盈利 80 万元，需要缴纳企业所得税 20 万元。开始清算后，清算所得亏损为 50 万元，公司适用的税率是 25% ，不需要就清算所得缴纳企业所得税。 企业可否通过税收筹划来减少公司所应缴纳的企业所得税？ 案例筹划思路： ·如果公司在尚未公告和进行税务通报的前提下，股东会通 过再次决议，将公司解散日期推迟至 7 月 20 日，并于 7 月 21 日 开始清算。 ·于是天朗公司在 6 月 1 日至 7 月 20 日所发生的清算费用 82 万 元变成经营期的费用。此时，公司由原来的清算所得的 80 万 元变为亏损 2 万元，公司不必缴纳其经营期的企业所得税。 ·同时，公司清算期的亏损 50 万元变为有清算所得 32 万元，则公 司清算所得弥补 2 万元亏损后，应纳税所得额为： 32-2=30 万元 公司应就清算所得缴纳企业所得税为： 30*25%=7.5 万元 ·对比公司未筹划时应缴纳的 20 万元税收，公司可节税 12.5 万元。 企业通过 改变清算日期 实现税收筹划的目的。 二、企业不同的生命周期的筹划 企 业 筹 资 的 纳 税 筹 划 企 业 投 资 的 纳 税 筹 划 企 业 采 购 的 纳 税 筹 划 企 业 设 立 环 节 的 纳 税 筹 划 企 业 销 售 环 节 的 纳 税 筹 划 企 业 经 营 成 果 分 配 环 节 企 业 产 权 重 组 环 节 企 业 筹 资 环 节 的 纳 税 筹 划 企 业 投 资 环 节 的 纳 税 筹 划 企 业 采 购 环 节 的 纳 税 筹 划 企业设立环节的纳税筹划 01 企业注册地的筹划： 经济特区、西部地区 、东北地区、中部地 区、保税区以及出口 加工区等等。 02 企业性质的筹划： 有限责任公司、股 份公司、个人独资 企业、一般纳税人 或小规模纳税人企 业。 03 集团公司扩张形式 的筹划：总分制模 式、母子制模式、 临时办事机构。 企业投资环节的税收筹划 投资行业的筹划： 技术密集型企业、劳动密集型企业、生产型企业 投资方向的筹划： 对内投资、对外投资、股权投资、债权投资 企业融资环节的纳税筹划 融资方式的筹划： 银行贷款、发行债券、租赁积累、企业拆借、 发行股票、实物投资、集体入资、自我积累 利用纳税人身份进行筹划 独资（合伙）企业与公司税负比较与选择 1 、应纳税种不同 ? 独资企业：个人所得税 ? 公司制企业：企业所得税 2 、税负及税率不同 ? 公司税负： 25%%+ （ 1-25% ） 20%%=40%% ? 独资或合伙企业： 35%%-0.675 ，明显小于公司税负 5% 以上 利用纳税人身份进行筹划 分公司与子公司的选择 ·新企业所得税第五十条第二款规定： 居民企业在中国境内设立 不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 ·根据新企业所得税法汇总纳税的规定： 企业把设立在各地的 子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇 总缴纳企业所得税。 选择分公司的好处： 各公司之间的收入成本费用可以 相互弥补，实现均 摊 ，避免出现各分公司税负严重不均的现象。因为有 的公司长期亏损，有的公司缴纳了大量的企业所得税 ，整个企业集团的税负高居不下，通过 汇总纳税 ，使 企业的 当期可扣除的成本费用大大增加 ，达到筹划的 目的。 选择子公司的优点： 子公司作为一个纳税主体，在成立的阶段就可以 享 受新成立企业的一些税收优惠 。 而分公司不能享受这些税收优惠。 案例分 析 假定有一个连锁经营的企业丙公司，外地有 20 家分支营业机构，预 计未