若干会计税务处理问题答疑.docx

若干会计、税务处理问题答疑 1．问 : 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，年应税销 售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。“其他个人”怎么界定？我单位 现要建一处天然气加气站，专门开展针对出租汽车的天然气加气业务，预计年销售收 入达 500 多万元，我们可否申请小规模纳税人，按 3%纳税？ 答: “其他个人”是指自然人。 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 （国家税务总局令第 22 号，以下简称总 局 22 号令）第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税 人后，不得转为小规模纳税人。所以企业并不是可以按意愿自由选择成为小规模纳税 人或者一般纳税人。税法鼓励经营规模较小但管理规范的企业申请成为一般纳税人， 而不鼓励乃至倾向限制规模较大的企业仍然作为小规模纳税人。另按照《国家税务总 局关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函 [2008]1079 号）规定， 2009 年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条 例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理 一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税 额，也不得使用增值税专用发票。按此规定以及总局 22 号令精神，你单位属于应当申 办为增值税一般纳税人的情况，如果不申请认定为一般纳税人，恐也不能按 3％的征 收率纳税，而可能会被要求按 17％的增值税税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税。 补充说明： 出于征管的需要， 国家税务总局曾于 2001 年发布了 《关于加油站一律 按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函 [2001]882 号），规定从 2002 年 1 月 1 日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标 准和会计核算是否健全。 这一规定也与现行增值税条例以及总局 22 号令等文件精神一 致。 问: 我公司是一家国有粮食购销企业 , 在原粮经营上享受增值税免税政策 ,其免 税如何进行账务处理 ?我们当地的税务部门要求将免税的销项税部分记入补贴收入核 算, 是否正确？ 答：会计处理上，企业享受的增值税等流转税的任何形式的减免，最终都 会体现到企业的损益中。（ 1）按《企业会计准则第 16 号—政府补助》应用指 2）对 2）对 法定减免税额借记“应交税金—应交增值税（减免税款）”，贷“营业外收入 —政府补助”。但另有观点认为，法定直接减免增值税的，按税法规定其 所包 含的进项税额不得从销项税额中抵扣，而通常是直接做进项税转出，这样在销 售环节就不需要计算销项税额， 而是将向购买方收取的全部价款和价外费用记 为“主营业务收入”等，而所涉及产品对应的进项税额也已经实际转入销售成 本，所以本质上是将法定减免的税额计入了企业当期损益，所以会计上不需要 做特别处理。 我们倾向于后一种观点。 补充一点： 理论上说， 无论是先征后退、 即征即退还是直接减免，所涉及减免额都是企业应负担的应纳税额，而增值税 出口退税所退税额为出口货物购进环节的增值税进项税额，而非应纳税额，企 业并不会实际负担，故退税不影响 出口企业损益，所以不属于政府补助。（ 3） 对于问题所述“税务部门要求将免税的销项税部分记入补贴收入核算”，原理 上应该是对的，但具体的核算方式，应该参考（ 1 ）（ 2 ）两种方式。如果企业 购进环节未单独核算进项税，而销售环节又单独核算了销项税额，则应该按税 务机关的要求处理。 税法中，补贴收入、补助收入等属于《中华人民共和国企业所得税法》及其实施 条例所称的“其他收入”。按规定，企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除 国务院和国务院财政、税务主管部门规定不计入损益者外，都应当作为计算应纳税额 的依据，依法缴纳企业所得税。除有明确规定外，减免的流转税属于应征企业所得税 的补贴收入。 3．问: 我单位是国有事业单位， 单位原固定资产账面总额为 120 万元（包括土地、 房屋及其他设施） ，被政府拆迁征收后， 赔偿总额为 300 万元， 请问账务应如何处理？ 答: 按规定，如果是已经纳入企业会计核算体系的事业单位， 按有关企业会计制度 执行。《财政部关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》规定： （1）企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息， 一并转增专项应付款。 （ 2）企业在搬迁和重建过程中发生的损失或费用，区分以下情 况进行处理：①因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算， 其净损失核销专项应付款；②机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的 费用，