建筑施工业纳税筹划案例.docx

建筑施工业纳税筹划案例 （-）经济合同的签订与筹划技巧 建筑施工企业需要签订各种经济合同，由于合同所涉及的价格因素会影响税负， 因此在合同签订时应该考虑其条款对税负的影响。譬如，总分包合同价格的界怎，建筑施工 费与建筑材料费的区别，上地转让合同中有关转让办法，合作建房合同，代建房合同等，都 需要仔细斟酌，避免导致不合理的税现支出。以下试举两例： 1、签订总分包合同 例1：甲工程承包总公司通过竞标，向业主承揽了一项价值2. 4亿元的建筑安装 工程（其中电梯等设备由业主提供，金额为4000万元），甲公司又将该工程以1.92亿元（不 含设备价值4000万元）的价格分包给乙工程公司施工。甲公司与业主签订了工程总承包合 同，同时又与乙公司签订分包工程施工合同。在签订这两份合同时，涉税事项是这样安排的： 由于电梯等设备由业主提供，投标时就明确为4000万元，因而甲公司与业主签订的总承包 合同金额为2亿元（电梯等设备价值不包括在该合同内），则甲公司节税额讣算如下：节约 营业税二4000X3$二120 （万元）：1丫约城建税及教育费附加二120X （7%+3%） =12 （万元）： 节约印花税二4000X3%。二12 （万元）。 甲公司与乙公司签订施工合同金额为1.92亿元。甲公司涉税处理有两种选择：一 是双方签订建筑施工合同，即按建筑业征税，则营业税二（20000-19200） X3V24 （万元）： 另一选择是签订承包合同，则应按服务业征税，营业税二（20000-19200） X5%=40 （万元）。 显然按方案一可节税16万元。 2、签订土地使用权转让合同 例2：甲施工企业购得上地100亩，价值1000万元，由于上地手续未完备，未取 得上地使用权证，后来情况发生变化，甲施工企业欲转让该土地，乙房地产公司与甲施工企 业签订了土地转让合同，合同约泄转让总价款1200万元，签订合同后预付400万元，取得 土地使用权证后支付尾款800万元。由于半年内仍未取得丄地使用权证，乙房地产公司不能 进行工程开发，欲按原价转让，以期收回预付款400万元。随后，乙公司经过筹划与有购买 意向的丙房地产公司谈妥相关事宜，具体条款如下：甲施工企业与乙公司签订中止原上地转 让合同执行的协议，并约泄由甲施工企业返还乙公司预付款400万元；甲施工企业与丙公司 签订土地转让合同，金额为1200万元，并约左由丙公司直接支付乙公司上地预付款400万 元。甲施工企业向丙公司开具委托付款通知书，明确将400万元转让款宜接付给乙公司，乙 公司通过这番筹划，比直接与丙公司签订转让合同，至少可右约营业税60万元（1200X5%）, 节约城建税及教育费附加6万元。 （二）混合销售业务筹划 在建筑行业，销售自产货物并同时提供建筑业劳务的情况时有发生，这种行为属于 税法中的混合销售行为，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提 供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发）规泄：自2002年9月1日 起，纳税人以签订建设工程总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分 包合同）方式开展经营活动时，销售自产货物（包括金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、 机器设备、电子通讯设备等）、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安 装、修缮、装饰、其他工程作业），对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收 增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规左应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务取 得的收入）征收营业税。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建 筑施工（安装）资质：二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 所以，纳税人如果涉及此类业务，应先办理资质证明，并且在签订合同时单独注明建筑业劳 务价款，否则其收入要全部征收增值税。 例3：甲公司是金属钢架及铝合金门窗的生产厂家，为增值税一般纳税人，同时具 备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，和另一家商业公司签订安装合同。双方初步 协商，由甲公司提供其生产的金属钢架及铝合金门窗并负责该商业公司贸易大楼的安装，金 属钢架及铝合金门窗价值为200万元，安装费为50万元，合同金额共11-250万元。假立该 合同中所涉及的金属钢架及铝合金门窗应承担的进项税额为20万元。 方案一：甲公司与该商业公司签订合同时，在合同条款中将金属钢架及铝合金门窗 的价款和安装劳务费合二为一，只注明合同金额为250万元。在这种情况下只能认左甲公司 是混合销售行为，甲公司应计算缴纳流转税如下： 应纳增值税=2504- （1+17%） X17%-20=16. 32 （万元） 应纳城建税和教育费附加=16. 32X （7%+3%） =1.63 （万元） 合计为 16. 32+1. 63=1