2019中级会计实务98讲第67讲资产的计税基础(2).docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行始于足下 第一节计税基础与暂时性差异 二、资产的计税基础 (三)以公允价值计量的金融资产 1.以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 (1 )会计：某一会计期末的账面价值为其 公允价值，公允价值变动计入 当期损益(公允价值变动损益) (2)税法：该类资产在 持有期间市价的波动 在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础 为其取得成本。(税法不承认公允价值波动) 2.以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产【主要： 综(债)】 (1)账面价值：期末按 公允价值计量，公允价值变动计入 其他综合收益。 (2)计税基础：取得时的成本。 【例15-5】甲公司2 X16年7月以520 000 元取得乙公司股票 50 000股作为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 核算。2 X16年12月31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值 为每股12.4元。 税法规定，资产在持有期间公允价值的变动 不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所 得额的金额。 【答案】 ①会计：在2 X16年12月31日该交易性金融资产的账面价值为 620 000元(12.4 X50 000 ) 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE PAGE # 7 d L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE PAGE # 7 d L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 卞千里之行始于足下 ②税法：计税基础为原取得成本不变，即 520 000元 【结论】 两者之间产生100 000元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。 【补充例题】 20 X7年10月20日 甲公司自公开市场取得一项 债权性投资，支付价款2 000万元，已知该债券面值 2 000万元。20 X7年12月31日，该投资的市价为 2 200万元。20 X8年12月31日，该投资的市价为 1 700 万元。20 X7年和20 X8年税前利润均为3 000万元，各年所得税税率均为 25%，假定20 X7年期初暂时性差 异为0,不考虑交易费用等其他因素。 【正确答案】 交易性金融资产 其他债权投资 ①借：交易性金融资产一成本 2 000 ①借：其他债权投资一成本 2 000 贷：银行存款 2 000 贷：银行存款 2 000 ②借：交易性金融资产一公允价值变动 200 ②借：其他债权投资一公允价 值变动200 贷：公允价值变动损益 200 贷：其他综合收益 200 分析：在20 X7年资产负债表日 分析：在20 X7年资产负债表日 （1 ）账面价值=2 200 （万元）。 （1 ）账面价值=2 200 （万元）。 （2 ）计税基础=2 000 （万兀）（维持原取得成本 不变）。 （2 ）计税基础=2 000 （万元）（ 维持原取得成本不 相关结论： 变）。 资产：账面价值＞计税基础，产生 应纳税暂时性差异， 相关结论：  确认递延所得税负债。 资产：账面价值＞计税基础，产生 应纳税暂时性差异， 应确认递延所得税负债 确认递延所得税负债。 =200 X25%=50 （万元） 应确认递延所得税负债 借：所得税费用 50 =200 X25% = 50 （万元） 贷：递延所得税负债 50 借：其他综合收益 50 贷：递延所得税负债 50 20 X7年应交所得税 20 X7年应交所得税 =（3 000-200 ）X25% =3 000 X25% =700 （万元） =750 （万元） 借：所得税费用 700 借：所得税费用 750 贷：应交税费一应交所得税 700 贷：应交税费一应交所得税 750 20 X8年12月31日，该投资的市价为 1 700万元。 20 X8年12月31日，该投资的市价为1 700万元。 借：公允价值变动损益 500 借：其他综合收益 500 贷：交易性金融资产一公允价值变动 500 贷：其他债权投资一公允价值变动 500 在20 X8年资产负债表日 在20 X8年资产负债表日 （1 ）账面价值=1700 （万元）。 （1 ）账面价值=1700 （万元）。 （2 ）计税基础=2000 （万兀）（维持原取得成本 不变）。 （2 ）计税基础=2000 （万兀）（维持原取得成本 不变）。 相关结论： 相关结论： 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用