2019中级会计实务107讲第07讲存货的初始计量(2).docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # P千里之行 始于足下 第一节存货的确认和初始计量 三、存货的初始计量 （二）委托外单位加工的存货 按规委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及 定应计入成本的税金，作为实际成本。 按规 收冋物鞍的实际成宴际样用的肛材科或舀于成品 i付运输翅、装紳册傳 按規定应计入成本的稅金 收冋物鞍的实际成 【重点】按规定应计入成本的税金 纳税人种类 委ft方壇值税鬆务处理 受托方增值稅霍孙处理 』般纳税人 借：应兗税赞一4 （进） 贷！应交税费——増（销） 小IS樓纳税人 借；委托加工协資 贷；应交稅费一应交増值税 提僕贬斛、主料 烟叶 方 3 具体错形 洞费稅底务处理0- 用于连产应悅消费品 广「文横阪濒税r 出《 高于豎ft方计税价格 不高于g托方计就愉倍 借：委托;or工狗電 * 应楼消S晶 \/ :隘粘消T 【例题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资: ①公司发出加工物资，成本 80万元; 借：委托加工物资 80 贷：原材料 80 ②支付加工费用10万元，并支付增值税1.6万元; 借：委托加工物资 10 应交税费一一应交增值税（进项税额） 1.6 贷：银行存款 11.6 【补充】受托方账务处理: 借：银行存款 11.6 贷：主营业务收入 10 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 应交税费一一应交增值税（销项税额 1.6 ③由受托方代收代缴消费税，消费税税率 10%。 应交消费税—（80+10 ）-（1-10% ）X1O%=1O （万元） 【假设1】如果收回后以不高于受托方计税价格直接对外销售的 委托加工物资 80 10 10 a.支付消费税时 借：委托加工物资 10 贷：银行存款/应付账款 10 b.完工收回加工物资时: 借：库存商品 100 贷：委托加工物资 100 c.【补充】出售此商品时: 借：应收账款 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 结转成本时: 借：主营业务成本 贷：库存商品 ③由受托方代收代缴消费税 10万元 【假设2】如果收回后再加工应税消费品而后再出售时: 委托加工物資 80 10 a.支付消费税时: 借：应交税费一一应交消费税 10 贷：银行存款/应付账款 10 b.完工收回加工物资时: 借：原材料 90 90 90 贷：委托加工物资 c.【补充】最终应税消费品出售，假设应交消费税 28万 应空税费一消 10 28 借：税金及附加 28 贷：应交税费一一应交消费税 28 d.【补充】最后，再补交其差额即可: 借：应交税费一一应交消费税 18 贷：银行存款 18 【例？单选题】（2015年考题）甲公司向乙公司发出一批实际成本为 30万元的原材料，另支付加工费 6万 元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为 10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于 连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适 用的增值税税率均为 16%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（ ）万元。 A.36 B.39.6 C.40 D.42.12 【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售 【答案】A 【解析】委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费一应 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L*千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题答案是 30 + 6 = 36 （万兀）。 【拓展】委托加工物资收回后直接对外销售时，消费税应计入收回物资的成本。“应交税费一一应交消费 税” =[（30 + 6 ）*（ 1 — 10% ） ] X10% = 4 （万兀）。则此时甲公司收回应税消费品的入账价值= 30 + 6 + 4 =40 （万元）。 中华会计网檳十东奥例狡课程购买联系黴悟1005