2019中级会计实务96讲第70讲外币交易的会计处理(2).docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 第一节 外币交易的会计处理 二、外币交易的会计处理 (二)资产负债表日及结算日的会计处理 1.外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债 券和长期应付款等。 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率 不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。 注：期末调整汇兑差额的计算思路: (1)外币账户的期末外币余额 =期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 (2 )调整后记账本位币余额 =期末外币余额X期末即期汇率 (3 )汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 以“银行存款一一美元”为例，其期末调整会计处理如下图所示: 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 US；； 怖款一美元 1/1 1/1 6丄 540 @ 1/10 200 6.3 260 期未聃汇率 【手写板】 汇兑损失=(640+1260 ) -1860=40 汇兑收益=1860- (640+1260 ) =-40 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。 以“应收账款一一美元”结算为例，其会计处理如下图所示: 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 匕丁千里之行 始于足下 等。 美元 美元 US$ ￥ 18 ￥ 00 * 640 WO 農 640 Ktt率 *100 舗 630 A 10 【提示】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出 财务费用等 “XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率） PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理-调整前记账本位币余额 实用文档 用心整理 -调整前记账本位币余额 收益 “XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率） 财务费用等 -调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额X -调整前记账本位币余额 “XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率） 【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，2 X13年3月31日甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即 期汇率为1美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目 “应付账款”采用期末即期汇率进行折算, 折算为记账本位币 2 040 000 人民币元（300 000X6.8 折算为记账本位币 2 040 000 人民币元（300 000 损益。 甲公司账务处理为: 借：应付账款一一乙公司（美元）9 000[300 000 借：应付账款一一乙公司（美元） 9 000 [300 000 X (6.83-6.8 )] 贷：财务费用一一汇兑差额9 000 贷：财务费用一一汇兑差额 9 000 【教材例16-8 【教材例16-8】沿用【教材例 16-3 】，2 X13 年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期 汇率 为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折 汇率 为1欧元=9.08人民币元。 则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折 算，折算为记账本位币 7 264 000 人民币元（800 000 X9.08 ），与其原记账本位币之差额 168 000人民币元 计入当期损益。 甲公司账务处理为: 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 L” L”千里之行 始于足下 借：应收账款一一丙公司（欧元）168 000[800 000 X(9.08-8.87 )]贷：财务费用一一汇兑差额168 000假定2 X13 借：应收账款一一丙公司（欧元） 168 000 [800 000 X(9.08-8.87 )] 贷：财务费用一一汇兑差额 168 000 假定2 X13年5月20日收到上述货款, 兑换成人民币直接存入银行， 当日银行的欧元买入价为 1欧元=9.28 人民币元。 甲公司账务处理为: 借：银行存款一一XX银行（人民币） 7 424 000 (800 000 X9.28 ) 贷：应收账款一一丙公司（欧元） 7 264 000 (