2019中级会计实务讲义95讲第18讲非同一控制下长期股权投资的初始计量(2),企业合并以外的其他方式取得的长.docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 借：长期股权投资一一乙公司 4060 PAGE 借：长期股权投资一一乙公司 4060 PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # Ad= L千里之行 始于足下 【考点2】长期股权投资的初始计量（★★★） 【例题】以存货对外投资 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16% 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%。甲公司以一批外购的原材料为对价购买乙公司 80%的股权，构成非同一控制下企业合并。该批原材料的账面成本为3000万元，已计提存货跌价准备 200万元，公允价值为 350万元。长期股权投资的初始投资成本 =3500+3500 X16%=4060 （万元）【提示】以原材料对外投资属于视同销售，不属于增值税进项税额不能抵扣的情形。借：长期股权投资一一乙公司4060贷：其他业务收入 80%的股权，构成非同一控制下企业合并。该批原材料的账面成本为 3000万元，已计提存货跌价准备 200万 元，公允价值为 350万元。 长期股权投资的初始投资成本 =3500+3500 X16%=4060 （万元） 【提示】以原材料对外投资属于视同销售，不属于增值税进项税额不能抵扣的情形。 借：长期股权投资一一乙公司 4060 贷：其他业务收入 3500 应交税费一一应交增值税（销项税额） 560 借：其他业务成本 2800 存货跌价准备 200 贷：原材料 3000 货物或服务用途 自产或委托加工 外购 用于简易计税项目 视同销售 进项税额转出 用于免税项目 视同销售 进项税额转出 用于集体福利或个人消费 视同销售 进项税额转出 对外投资，提供给其他单位或个体工商 户 视同销售 视同销售 分配给股东或投资者 视同销售 视同销售 视同销售 视同销售 无偿赠送其他单位或个人 （会计上不确认收入） （会计上不确认收入） 【例题】以固定资产对外投资 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。该机器设备的账面成本为3000万元，已计提折旧 800万元，已计提固定资产减值准备 200万元，公允价值为 3500万元。长期股权投资的初始投资成本 =3500+3500 X16%=4060 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16% 。甲公司以一台机器设备为对价购买乙公司 80% 的股权，构成非同一控制下企业合并。该机器设备的账面成本为 3000万元，已计提折旧 800万元，已计提固 定资产减值准备 200万元，公允价值为 3500万元。 长期股权投资的初始投资成本 =3500+3500 X16%=4060 （万元） 【提示】应当视同出售固定资产，所以应通过“固定资产清理”科目核算。 借：固定资产清理 2000 累计折旧 800 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 3000 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 借：长期股权投资一一乙公司一一投资成本 PAGE # 借：长期股权投资一一乙公司一一投资成本 PAGE # a b千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 始于足下 贷：固定资产清理交税费 应交增值税（销项税额）560资产处置损益 2000 1500 应交税费 应交增值税（销项税额） 560 【思考】增值税销项税额影响“资产处置损益”吗？影响长期股权投资“吗? 【回答】不影响；影响。 【例题】以发行股票方式对外投资★★★ 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司定向发行每股面值为 1元，公允价值为 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 3.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司 80%有表决权的股份，构成非同一控制下企业合并。甲公司为 发行股票支付给证券承销商的佣金和手续费为300万元，甲公司“资本公积一一股本溢价”余额为450万元。另外，支付的对乙公司净资产评估费和审计费合计60万元。长期股权投资的初始投资成本 =3.5 0000=3500 （万元）【提示】应当视同先发行股票取得价款，然后再以现金对外投资。发行费用应当冲减股本溢价。借：长期股权投资3500贷：股本1000资本公积——股本溢价2500借：资本公积一一股本溢价300 发行股票支付给证券承销商的佣金和手续费为 300万元，甲公司“资本公积一一股本溢价”余额为 450万元。 另外，支付的对乙公司净资产评估费和审计费合计 60万元。 长期股权投资的初始投资成本 =3.5 0000=3500 （万元） 【提示】应当视同先发行股票取得价款，然后再以现金对外投资