2019中级会计实务讲义95讲第68讲资产的计税基础(2).docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L*千里之行 始于足下 第一节计税基础与暂时性差异 【考点】计税基础与暂时性差异（^^^） （二）资产的计税基础 无形资产 除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入 账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。 （1）对于内部研究开发形成的无形资产，税法中规定可以加计扣除，即企业为开发新技术、新产品、新工 75%加 75%加 计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。 幵发阶段研究阶段 幵发阶段 『 1 符合资本化条件 1 按昵1 了隔一次性捌除. 按ir囲分期摊锚，形成无形资产. 该部分未形成无形资产，汁稅基础账面价KX175%,形成町 耒来也不再允许如除， 抵扣时性差异.但由于在确认时既 所乩 讣税空础W面 不影响会汁利润「也不妙响应纳稅所 价fflp.不产牛？f时性 喲额.不确认递延所得税./Eil嘴所 差界，加于永久性星井「得税费用时「应从公式中扣除不影响 只需?纳税调减. 损益的该部分怎异. 当期所得锐费用二当期应交所得稅^ （会计利润?可抵扣暂时性菱 异的本期］増加额=可抵扣脅时性差异的本期转回额-应纳程暂时 性進异的本期壇加额#应纳稅暂时性差异的本期韩回额上永次性 S异〉X当期所得稅锐率  【例15-3】甲公司当期发生研究开发支出共计，其中研究阶段支出 2000000元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 2000000元，符合资本化条件后发生的支出为 6000000元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。分析:甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为 【例15-3】 甲公司当期发生研究开发支出共计，其中研究阶段支出 2000000元，开发阶段符合资本化 条件前发生的支出为 2000000元，符合资本化条件后发生的支出为 6000000元。假定开发形成的无形资产在 当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。 分析: 甲公司当年发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为 4000000 元，形成无形资产的成 本为6000000元，即期末所形成无形资产的账面价值为 6000000 元。 甲公司于当期发生研究开发支出，可在税前扣除的金额为 7000000 元(4000000 X175% )。 对于按照会计准则规定形成无形资产的部分，税法规定按照无形资产成本的 175%作为计算未来期间摊销额的 基础，即该项无形资产在初始确认时的计税基础为元(6000000 X175% )。 该项无形资产的账面价值 6000000元与其计税基之间的差额4500000元将于未来期间税 前扣除，产生可抵扣暂时性差异。 (2 )无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备 的计提。 账面价值 计税基础 使用寿命有限的无形资产 成本-累计摊销-无形资产减值准备 成本-按照税法规定计算确定的累 使用寿命不确定的无形资 产 成本-无形资产减值准备 计摊销 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 【例15-4】甲公司于2 X17年1月1日取得某项无形资产，成本为 6000000元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。2 X17年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10 【例15-4】 甲公司于2 X17年1月1日取得某项无形资产，成本为 6000000元。企业根据各方面情况判断，无法合 理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。 2 X17年12月31日，对该项无形资产 进行减值测试表明未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照 10年的期间摊销，有关摊销额允许税前 扣除。 分析: 会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，在未发生减值的情况下，其账面价值为取得成本 6000000 元。 该项无形资产在 2 X17年12月31日的计税基础为 5400000 (6000000-600000 )元。 该项无形资产的账面价值 6000000元与其计税基础5400000元之间的差额600000元将计入未来期间的 应纳税所得额，产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。 【例题】 假定甲公司每年的税前利