2019中级会计实务98讲第92讲特殊交易在合并财务报表中的会计处理(4),合并财务报表附注.docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 第七节特殊交易在合并财务报表中的会计处理 五、逆流交易的合并处理 【手写板】 第各章（个表） 净利润非同控；（合表） 第各章（个表） 净利润 评估增值/减值 后续变动 「①投资时点评估增値/减值 O ③调整后浄利润 ②未实现内部交易损益 ④调幣后未分配利润 ~⑤成木法f权益法（3补 ~⑤成木法f权益法（3补1调） 调整后的长投 抵权益 一⑧抵损益 调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流 交易） 如果母子公司 之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产 ，则所发生的 未实现内部交易损益，应当按 照母公司对该子公司的分配比例在“ 归属于母公司所有者的净利润 ”和“少数股东损益”之间分配抵销。 【补充例题?计算题】2016年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公 司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2016年12月31日，甲公司共实现净利润 1 000万元（假定本 年未进行分配，除未实现内部交易损益 外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向 A公司销售某产品，成本 200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。（假定不考虑所得税等相关因 素的影响） 【答案】2016年1月1日 个别财务报表 合并财务报表 借：实收资本 1 000 借：长期股权投资一一甲公司 800 贷：长期股权投资 800 贷：银行存款 800 少数股东权益 200 2016年12月31日 合并财务报表合并财务报表 合并财务报表 （暂不调整净利润）（直接调整净利润） （暂不调整净利润） ①成本法调整为权益法 ①成本法调整为权益法 调整后的净利润=1 000- （ 300-200）=900 （万元） 借：长期股权投资 800 （1 000 X80% ） 借：长期股权投资720 借：长期股权投资 720 (900 X80% ) 贷：投资收益800贷：投资收益720②抵权益②抵权益借：实收资本1 000未分配利润——年末1 000调整后的未分配利润=0 贷：投资收益 800 贷：投资收益 720 ②抵权益 ②抵权益 借：实收资本 1 000 未分配利润——年末 1 000 调整后的未分配利润=0 （年初未分配利润）+900 （调整后 的净利润）-0 （利润分配）=900 （万元） 借：实收资本1 000 借：实收资本 1 000 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 贷：长期股权投资 1600 （ 800+800 ）未分配利润——年末900少数股东权益 400 (2 000 X20% )贷：长期股权投资1520 (800+720 )少数股东权益380 (1 900 X20% )③抵损益③抵损益借：投资收益720(900 X80% ) 贷：长期股权投资 1600 （ 800+800 ） 未分配利润——年末 900 少数股东权益 400 (2 000 X20% ) 贷：长期股权投资 1520 (800+720 ) 少数股东权益 380 (1 900 X20% ) ③抵损益 ③抵损益 借：投资收益 720 (900 X80% ) 借：投资收益 800 ( 1 000 X80% ) 少数股东损益 180 (900 X20% ) 少数股东损益 200 （ 1 000 X20% ) 未分配利润一一年初 未分配利润——年初 贷：未分配利润——年末 900 贷：未分配利润——年末 1 000 （调整后） 借：少数股东权益 20 [(300-200 )X20%] 贷：少数股东损益 20 【补充例题?计算题】 甲公司是A公司的母公司，持有 A公司80%的股份。 2 X13年5月1日，A公司向甲公司销售商品 1 000万元，商品销售成本为 700万元，甲公司以银行存款 支付全款，将购进的该批商品 作为存货核算。 截至2 X13年12月31日，该批商品仍有 20%未实现对外销售。 2 X13年年末，甲公司对剩余存货进行检查,未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与 A公司2 2 X13年年末，甲公司对剩余存货进行检查, 未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # a ” 千里之行 始于足下 【答案】 2 X13年存货中包含的 未实现内部销售损益 为60万元［（1 000-700 ）X20%］。 在2 X13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下: 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本 60 贷：存货 60 同时: 由于