2019中级会计实务96讲第29讲其他债权投资的会计处理,交易性金融资产的会计处理.docxVIP

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L”千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 第二节金融工具的计量 三、金融资产和金融负债的后续计量 3.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的会计处理 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）所产生的所有利得或损失，除 减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是采用 实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按 摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。 该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期 损益。 核算科目: （债（1）“其他债权投资”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 （债 权投资）。 （2）“其他综合收益--其他债权投资公允价值变动”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）公允价值与账面余额的差额。 （3）“其他综合收益--信用减值准备”。本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产（债权投资）以预期信用损失为基础计提的损失准备。 相关的账务处理如下: （1）企业取得金融资产 借：其他债权投资一成本（面值） —利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已宣告但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 注:若购买的债券为到期一次还本付息债券， 则购买价款中包含的利息， 记入“其他债权投资一应计利息” 科目。 （2 ）资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息 ） 其他债权投资一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息 ） 贷：利息收入（其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入 其他债权投资一利息调整（差额，也可能在借方） （3）资产负债表日公允价值变动 ①公允价值上升 借：其他债权投资一公允价值变动 贷：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动 ②公允价值下降 借：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资一公允价值变动 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 （4 ）资产负债表日计提减值 借：信用减值损失 贷：其他综合收益一信用减值准备 （5）出售其他债权投资 借：银行存款等 贷：其他债权投资（账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方） 同时: 借：其他综合收益 贷：投资收益 或相反分录。 【教材例9-6】2 X13年1月1日, 甲公司支付价款 1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公 司同日发行的5年期公司债券12 500 份，债券票面价值总额为 1 250万元，票面年利率为 4.72%，于年末支 付本年度债券利息（即每年利息为 59 万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇 到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会 提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产。 其他资料如下: （1） 2 X13年12月31日，乙公司债券的公允价值为 1 200万元（不含利息）。 2 X14 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 300 万元 （不含利息）。 2 X15 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 250 万元 （不含利息）。 (4) 2 X16 12 月 31 日，乙公司债券的公允价值为 1 200 万元 （不含利息）。 2 X17 1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券 12 500份，取得价款 1 260万元。 假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率 59 x(1+r ) -1+59 x(1+r ) -2+59 x(1+r ) -3+59 x(1+r ) -4+ (59+1 250 )x(1+r ) -5=1 000 (万元) 采用插值法，计算得出 r=10% 。 表9-4根据表9-4 表9-4 日期 现金流 入 （A） 实际利息 收入 （B=期初 D X10% ） 已收回的本 金 （C=A-B ） 摊余成本余 额 （D