2019中级会计实务96讲第27讲金融资产和金融负债的初始计量,公允价值的确定,债权投资的会计处理(1).docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 ?金融资产和金融负债的初始计量 ?公允价值的确定 ?金融资产和金融负债的后续计量 、金融资产和金融负债的初始计量 第二节金融工具的计量 分类 初始成本 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融 公允价值，交易费用计入当期损益 负债 其他类别的金融资产或金融负债 公允价值+交易费用（资产）-交易费用（负债） 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 增量费用 是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机 构、咨询机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出, 不包括债 券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 【提示】 （1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相 关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业初始确认的应收账款未包含《企业会计准则第 14号一收入》所 定义的重大融资成分或根据《企业会计准则第 14号一收入》规定不考虑不超过一年的合同中的融资成分的, 应当按照该准则定义的交易价格进行初始计量。 （2 ）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当确认为应收项目 处理。 【例题 ？判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入 当期损益。（）（ 当期损益。（ ）（2017 年） 【答案 【解析】相关交易费用应该直接计入投资收益的借方。 二、公允价值的确定 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支 付的价格（脱手价格）。 （一）第一层次输入值 第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。 （二）第二层次输入值 第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。对于具有合同期限等 具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。第二层次输入值包括: （1）活跃市场中类似金融资产的报价。 （2 ）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价。 （3）除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率 和信用利差等。 （4 ）市场验证的输入值等。 （三）第三层次输入值 第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验 证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。 企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行 的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。 【例题？判断题】公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项 负债所需支付的价格。（）（ 负债所需支付的价格。（ ）（2015 年） 【答案 三、金融资产和金融负债的后续计量 （一）金融资产的后续计量 1.金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。 企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。 2.以摊余成本计量的金融资产的会计处理 （1）实际利率法 实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的 方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或 该金融负债摊余成本所使用的利率。 企业各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用即溢价或折价等，应当在确定 实际利率时予以考虑。 （2 ）摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定: 扣除已偿还的本金。 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产） 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊 销额”，见下图。 业W1U感木1 业W1U感木 1 lOOJj 元 0007j 摊