2019中级会计实务98讲第83讲合并资产负债表(1).docx

实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # “ 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # “ 千里之行 始于足下 第三节合并资产负债表 、对子公司的个别财务报表进行调整 【特别提示】 同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并的 相同之处：都调整会计政策或会计期间（如有差异） 【手写板】 「1*母■子 会计改会期ffl N菲同控，评増値/减值 调醴分录-（调S数）乳同控.非同控（谓整后的长投） 成本 调醴分录- （调S数） （一）属于 同一控制下 企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策 和会计期间不一致的情况，则 不需要对该子公司的个别财务报表 进行调整。 （二）属于 非同一控制下 企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司 会计政策 和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应 当根据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录（见教材表19-5），以记录的该子公司的各项 可辨认资产、负债 及或有负债 等在购买日的公允价值 为基础，通过 编制调整分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整，以使子 公司的个别财务报表反映为在 购买日公允价值基础上 确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日 的金额。（具体举例见教材【例5-11 【补充例题】 某项管理用的固定资产评估增值100万元（购买日公允价值 大于账面价值）：按5年提折旧，假定无残值， 某项管理用的固定资产评估增值 投资当年假定计提12个月折旧。 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # 千里之行 始于足下 实用文档 用心整理 实用文档 用心整理 PAGE # PAGE # L千里之行 始于足下 （1 ）投资时: 借：固定资产一一原价 100 (调增) 贷：资本公积 100 同时: 借：资本公积 25 (100 X25% ) 贷：递延所得税负债 25 或者: 借：固定资产一一原价 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 (100 X25% ) （2）投资当年: 借：管理费用 20 (100 -5 ) 贷：固定资产一一累计折旧 20 借：递延所得税负债 5 (20 X25% ) 贷：所得税费用 调整后的净利润（子公司）=子公司账面净利润（调整前的净利润）100 （假定已知）-20 （补提的折旧） +5 （冲减的所得税费用）=85 （万元）。 【总结】（仅适用于非同一控制下的企业合并） 1.购买日（以 固定资产、无形资产、存货为例） 评估减值评估增值 评估减值 ①借：资本公积 借：固定资产一一原价 /存货/无形资产等 贷：固定资产一一原价 /存货/应收票据及应收账款/无 贷：资本公积 形资产等 ②借：资本公积 ②借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 贷：资本公积 或者: 或者：借：递延所得税资产 借：固定资产一一原价 /存货/无形资产 资本公积（倒挤） 贷：递延所得税负债 贷：固定资产一一原价/存货/应收票据及应收账款 /无形资产等 资本公积（倒挤） 注：应收票据及应收账款一般为 评估减值 2.购买日后 （1 ）评估增值（以固定资产、无形资产、存货为例） 第1 第1年年末（购买日当年年末） 第2年年末 J 4 * 借：固定资产 原价 /存货/无形资产/未分配 ①借：固定资产 原价/存货/无形资 利润一一年初等 产等 产等 贷：资本公积一一年初 贷：资本公积 ②借：资本公积一一年初 ②借：资本公积 ②借：资本公积 贷：递延所得税负债 贷：递延所得税负债 或者: 或者: 借：固定资产一一原价/存货/无形资产/未分配利 借：固定资产 原价/存货/无形资产 润一一年初等 贷：递延所得税负债 贷：递延所得税负债 资本公积一一年初（倒挤） 资本公积（倒挤） 注：如果存货第一年 已经销售，则替换为 未分配 利润一一年初 ③借：管理费用等（当年补提折旧、摊 ③借：未分配利润一一年初 销） 贷：固定资产一一累计折旧/无形资产一一累 贷：固定资产一一累计折旧 /无形 计摊销 资产一一累计摊销 ④借：未分配利润一一年初 ④借：营业成本（如果评估增值的存货 对外出售） 贷：未分配利润一一年初（假设存货第 1年 已销售） 贷：存货 ⑤借：递延所得税负债 贷：所得税费用 ⑤借：递延所得税负债 注意：基数为已售出存货的金额（评估 增值部分）、已计提折旧或已摊销的金 额等 【手写板】 1.评估增值 2.后续变动 3.调整后的净利润=250万元-30+7.5 贷：未分配利润一一年初 ⑥借：管理费用（当年 补提折旧、摊销） 贷：固定资产一一累计折旧/无形资产一一累 计摊销 ⑦借：营业成本 贷：存货 ⑧借：递延所得税负债 贷：所得税费用 注意：基数