【闲言“税”语】从几种违约金说增值税价外费用.docxVIP

闲言“税”语】从几种违约金说增值税价外费用 最近文件虽多， 但是总结读文件也有偷懒的嫌疑 ~~ 文件 先放一放，写篇闲言税语吧去年在写《【闲言“税” 先放一放，写篇闲言税语吧 去年在写《【闲言“税” 语】为什么新车“落地价”比报价高好多？》和年末解读财税 2017 】90 号关于客运企业退票费的时候提到了违约金， 答应了找机会跟大家说说违约金的几种情况以及所涉及的 增值税价外费用的问题，咱今天就把这坑给填了 首先咱们先来看看什么是价外费用：增值税暂行条 例是这么说的：第六条 销售额为纳税人发生应税销售行为 收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额从 这一句话可以得出如下结论： 1、价外费用是销售额的组成部分；2 1、价外费用是销售额的组成部分； 2、 旦判定为价外费用， 则对其就要计提增值税，且税率与“全部价款”的税率，也就 是主体业务本身的税率一致。 那么到底什么是价外费用？增值税暂行条例实施细则：第 条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方 收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫 款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费 以及其他各种性质的价外收费。看起来这段话像是 以及其他各种性质的价外收费。 看起来这段话像是 列举式，但结尾又补了一句“以及其他各种性质的价外收费”， 这么一兜底，意思就是“虽没提到，但性质一样的也是价外费 用。”所谓“性质一样”先放一边一会说，上面提到的 用。” 所谓“性质一样”先放一边一会说，上面提到的 这些费用就一定是价外费用么？也不全是，是要有前提条件 的，也就是上面所谓“性质一样”。这个前提条件就是“价外向 购买方收取”。比如今天要举的例子“违约金”，就不全是价外 费用。除了上面提到的《增值税暂行条例实施细则》 费用。 除了上面提到的《增值税暂行条例实施细则》 中的价外费用的定义，营改增之后，在营改增的纲领性文件 财税【 2016 】36 号文中也再次出现，适用于营改增过来的 业务，表述得更加简练：第三十七条销售额，是指纳税人发 生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务 总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质 的收费。 没有进行列举，简单了很多。这两个定义 没有进行列举，简单了很多。 这两个定义 虽然一个适用于传统业务，一个适用于营改增业务，但同样 提到了条件“价外收取”，二者是一致的。可能有亲 提到了条件“价外收取”，二者是一致的。 可能有亲 要说了，这几个字就是条件？没错！这四个字隐含了两个条 件，而且是同时满足： 1：“价外”强调伴随性，这笔钱是伴随 着主体业务发生而产生的。没有“价”为先，何谈“外”？所以主 着主体业务发生而产生的。 没有“价”为先，何谈“外 ”？所以主 体业务必须发生； 2：“收取”强调方向性，既然是说增值税的 文件，这句话显然是站在作为纳税人的销方角度来说的。那 么这笔钱应该是与主体业务的价款支付方向一致的，也就是 由购方流向销方！反了的话这个条件就不成立义、条件咱都说了，那么是不是满足条件就是价外费用呢 也不是，有排除项： 首先看下增值税暂行条例实施细则的表述：列项目不包 首先看下增值税暂行条例实施细则的表述： 列项目不包 括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 消费税；（二） 同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部 门的运输费用发票开具给购买方的； 2. 纳税人将该项发票转 交给购买方的。 （三）同时符合以下条件代为收取的政府性 基金或者行政事业性收费： 1. 由国务院或者财政部批准设立 的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格 主管部门批准设立的行政事业性收费； 2.收取时开具省级以 上财政部门印制的财政票据； 3.所收款项全额上缴财政。 （四） 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 营改增 36 号文 但不包括以下项目： （一）代为收取并符合本办法第十条 规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）以委托方名 义开具发票代委托方收取的款项。以上列举的这些情况都符 合我们上面说的两个条件，但是总局规定这些是例外，无需 以上列举的这些情况都符合我们 上面说的两个条件，但是总局规定这些是例外，无需按价外 费用缴税。总结下排除掉的项目，主要两种： 费用缴税。 总结下排除掉的项目，主要两种： 1 、替国 家代收的费用，比如上面提到的消费税、车购税、牌照费、 政府性基金和行政事业性收费； 2 、替别人收取的，代收代 付事项。这个判断就要满足三个条件，一，以第三方的名义 收；二、第三方也就是委托方开发票；三、发票开给并交付 购买方。好啦，到此我们