2021年合并抵销分录及例题.docVIP

知识点：同一控制下公司合并抵销分录编制 直接投资及同一控制下公司合并获得子公司 （一）对子公司个别报表 不涉及按公允价值调节问题 （二）母公司个别报表 按权益法调节对子公司长期股权投资 在合并工作底稿中应编制调节分录： 1.应享有子公司当期实现净利润份额 借：长期股权投资 ??? 贷：投资收益 后来年度： 借：长期股权投资 ??? 贷：未分派利润——年初 2.应承担子公司当期发生亏损份额——做相反分录 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 后来年度： 借：未分派利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 3.当期收到子公司分派钞票股利或利润 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 后来年度： 借：未分派利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 4.子公司除净损益以外所有者权益其她变动，在持股比例不变状况下，按母公司应享有或应承担份额 借：长期股权投资 ??? 贷：资本公积 或做相反分录。 后来年度： 借：长期股权投资??? 贷：资本公积 知识点：非同一控制下公司合并抵销 非同一控制下公司合并获得子公司 （一）对子公司个别报表 按购买日公允价值调节 1.依照母公司在购买日设立备查簿中登记该子公司关于可辨认资产、负债公允价值与账面价值差额： 借：固定资产 ??? 存货等 ??? 贷：应收账款等 ??????? 资本公积 2.调节子公司个别财务报表中净利润 当年： 借：管理费用 ??? 营业成本等 ??? 应收账款 　　贷：固定资产——合计折旧 ??????? 存货 ??????? 资产减值损失等 后来年度： 借：未分派利润——年初 　　贷：固定资产——合计折旧 ??????? 存货等 （二）母公司个别报表 按权益法调节对子公司长期股权投资： 调节分录与同一控制公司合并相似，但金额有所不同。 在合并工作底稿中应编制调节分录： 1.应享有子公司当期实现净利润份额 借：长期股权投资 ??? 贷：投资收益 后来年度： 借：长期股权投资 ??? 贷：未分派利润——年初 2.应承担子公司当期发生亏损份额——做相反分录 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 后来年度： 借：未分派利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 3.当期收到子公司分派钞票股利或利润 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资 后来年度： 借：未分派利润——年初 ??? 贷：长期股权投资 4.子公司除净损益以外所有者权益其她变动，在持股比例不变状况下，按母公司应享有或应承担份额 借：长期股权投资 ??? 贷：资本公积 或做相反分录。 后来年度： 借：长期股权投资??? 贷：资本公积（三）合并抵销 1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目抵销 借：实收资本（股本）（子公司期末数） ??? 资本公积 ??? 盈余公积 ??? 未分派利润——年末 （子公司年末数） ??? 商誉（母公司对子公司长期股权投资初始成本不不大于享有子公司购买日可辨认净资产公允价值份额差额） 　　贷：长期股权投资 （母公司对子公司股权投资期末数） ??????? 少数股东权益 （子公司期末所有者权益共计×少数股东持股比例） ??????? 营业外收入（母公司对子公司长期股权投资初始成本不大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额） 后来期间：将“营业外收入”换为“未分派利润―年初”注意： 子公司所有者权益均应按调节后为准； 2.母公司与子公司、子公司互相之间持有对方长期股权投资投资收益抵销解决 借：投资收益 （子公司净利润×母公司持股比例） ??? 少数股东损益 （子公司净利润×少数股东持股比例） ??? 未分派利润―年初（子公司所有者权益变动表项目） 　　贷：提取盈余公积 （子公司所有者权益变动表项目） ??????? 向股东分派利润 ??????? 未分派利润―年末注意：子公司净利润均应按调节后为准 知识点：内部债权债务抵销内部债权、债务抵销 1.应收账款与应付账款抵销 （1）抵销内部应收账款和应付账款 借：应付账款（期末数） ??? 贷：应收账款 （期末数） （2）抵销本期依照内部应收账款计提坏账准备 借：应收账款――坏账准备（本期计提数） ??? 贷：资产减值损失 如考虑递延所得税： 借：所得税费用 ??? 贷：递延所得税资产 （3）抵销本期依照内部应收账款冲销坏账准备 借：资产减值损失 ??? 贷：应收账款――坏账准备（本期内部应收账款减少额而冲销坏账准备数） 如考虑递延所得税： 借：递延所得税资产 ??? 贷：所得税费用 （4）抵销依照期初内部应收账款计提坏账准备