作业成本控制内涵与运用.docxVIP

作业成本操纵在日本京瓷公司的运用 日本京瓷公司是从事电子工业用陶瓷材料生产的跨国大集团公司。 正像京瓷公司本身一样， 它所实行的 “变形虫经营方式” 在日本也是十分有名的。所谓“变形虫经营方式” ，简言之，是以不固定的组织单位为作业中心（责任中心） ，并作为一个独立“核算”单位，进行业绩考评的 方法。事实上质是作业系统的成本操纵， 立即作业成本会计与责任成本核算体系相结合，建立业绩考评体系，对产品成本形成进行全面操纵。 我国近年来对成本操纵的研究十分广泛， 理论上比较丰富， 但在应用中的成功实例却介绍不多。本文拟结合日本京瓷公司“变形虫经营方式”的实际，阐述作业成本操纵的内涵、作用及其现实意义。 一、作业成本操纵的内涵 作业会计（ Activity － Based Accounting ），最早提出的时刻是 20 世 30－－ 40 年代。最初作业成本会计是作为一种正确分配制造费用、准确计算产品成本的方法提出来的， 其理论核心是企业各种作业消耗企 业资源，而企业产品则消耗各种作业。作业成本核算系统（Activity Based Costing System ）简称 ABC系统，是成本治理会计的热门话 题之一，是治理会计针对传统成本核算系统中产品成本被扭曲，以至于 导致错误的治理和决策而做出的相应反应。 80 年代中后期以来，随着作业成本计算法在先进制造企业的成功应用， ABC开发的结果逐渐偏离 了解决成本扭曲的本意， 人们发觉 ABC给企业成本治理提供了专门好的基础。因此，利用 ABC提供的成本信息进行成本操纵、预算治理、生产 1 / 6 治理等的作业成本治理理论及实务纷纷涌现。以作业为中心进行核算、 操纵。分析和治理， 是作业成本操纵的差不多特征。 具体涉及以下几个方面的内容： （－）建立作业中心 首先，应该认识和了解企业实际存在的各种本来意义上的作业。 这些作业的确定需要全面了解企业生产经营布局和程序、 分析企业的有关流程图等。具体作业的划分依照企业的规模和条件可粗可细， 比如小型企业可将整个购进过程作为一项作业， 而大型企业则可进一步将其区分为请购申请、评估报价、签订合同等多项作业。作业划分越细，越有利于成本治理，核算结果越准确，但核算过程也越复杂。 在确认了企业的作业后， 要进一步分析成本动因， 进而组成一系列作业中心。所谓成本动因又称作业成本驱动因素， 是指决定成本发生的哪些作业，可作为分配成本的标准。 作业中心是成本归集和分配的差不多单位，它可由一项作业或一组作业所组成。 其组成应依照重要性原则和相关性原则。 在京瓷公司的实践中， “变形虫”确实是生产过程中的一个作业中心， 它是工厂、 车间中形成的最小基层组织， 也确实是最小的生产单位， 相 当于一个生产小组。比如讲某个车间的一道工序，至少需要 10 个人来 干，就由这 10 个人组成 1 个小组，这就形成了一个变形虫。 变形虫有几个原则， 一个是相关于一个工作量， 以最少的必要人数来组成；再一个确实是单纯化，把一个工程尽量分成一个个最单纯的工序， 2 / 6 然后针关于每一个工序， 形成一个变形虫。 而最重要的一点， 确实是其大小、组合能够随时地变化。 比如讲一道工序的工作量今天增多了， 变形虫的人数就随之而增加，到改日工作量减少了，变形虫也随之缩小。 而假如产品的种类、 工序发生了变化， 变形虫就随之而重新去排列组合。也确实是讲，随时依照生产的需要，伸缩自在，变化自如。因此这种生产小组，就叫做“变形虫” 。 在京瓷，基层单位中没有固定的组织，只有一个个随时变化的变形虫。 因此也就没有班长、 组长一类的固定职位。 每个变形虫的负责人， 就由对那个变形虫所承担的工作最为熟练， 最有技术的职工来担任。 而变形虫的组合变了，负责人也就换了。 京瓷公司“变形虫”组织的建立要点有：第一，作为能够独立核算的单位，该部门应该理清收入和经费； 第二，作为独立事业应有足够的完整性；第三，必须是能够贯彻执行公司目标的最小单位。 如此一种变形虫的经营方式，既有效率，又好治理。其大小随着工作量不断变化，就幸 免了工作量减少时容易发生的“窝工” 、人员白费。而每一个变形虫的规模尽量缩小，又是承担最为单纯化的工作，因此负责人也便于治理，而生产中的各种漏洞、问题，也就能够随时地发觉、纠正。 （二）以作业中心作为责任中心，建立责任成本核算体系 规划好作业中心之后， 便能够作业中心为基础进行各项成本的归集。 建 ABC系统的程序一般是先依照成本驱动因素建立作业中心， 然后，将成本费用分类汇合于不同的作业中心， 在将各作业中心汇合起来的费用 分配到成本中心的各种产品上去。 3 / 6 利用上述作业成本计算方法并将其应用于成本操纵， 还必须建立以作业为中心的责任成本核算体系。 在作业成本核