内部控制的目标要素及测试评价.pptxVIP

;第一部分：考试大纲要求;二、考纲体现（历年试题分析）;续;2003;第二部分 知识点讲解 ;;什么是内部控制？;內部控制的发展与演进： ;*2001年6月财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》；目前已制定《内部会计控制规范——基本规范》及货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的10个会计控制规范(1个基本；9个业务)。 2006年5月“上市公司内部控制指引”7月1日起实施 被业界誉为中国版《萨-奥法案》的《上市公司内部控制指引》;;（二）内部控制的目标[四个保证] ;（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。[限制接近] （4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。[账实相符] （5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系;如下表： ;內部控制是希望透过良好的控制程序达成五大控制目的，两者的关系：;;;;（三）有关内部控制的一般考虑[注册会计师研究内控时的注意事项] ;（2）合理的保证。 　　①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。 　　②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。(转下页) ;(3)内控的固有限制——天然的局限性;　　由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允性提供合理（但不是绝对的）保证，并存在上述固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的控制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大于零。这就要注册会计师必须注意，不管被审计单位的内部控制设计和运行得多么有效，都应对会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。;（四）内部控制与[注册会计师]审计的关系 注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度。 　①注册会计师在执行审计任务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充分的了解。 ②注册会计师应???据其对被审计单位内部控制制度的了解，确定是否进行控制测试以及将要执行的控制测试的性质、时间和范围。 ③对被审计单位内部控制制度的了解和测试，并非审计工作的全部内容。 内控好，评估CR低，实测少；但决不能完全取消实测。 [本章“第一节内部控制的目标与要素—二、内部控制要素--（一）控制环境--6”内部审计是内控的组成部分。 ];◆8.1.2内部控制要素 ;④授权和分配责任的方法； ⑤管理控制方法； ⑥内部审计； ⑦人事政策和实务； ⑧外部影响。 ;（二）会计系统。 （结合“第五章、“第六章——注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项学习 ）会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易，并保持对相关资产与负债的受托责任，而建立的方法和记录。 ; 1．?有效会计系统的要求：[单选][认定] ①完整性和存在性；确认并记录所有真实的交易； ②?分类；表达与披露；及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类； ③?估价或分摊；计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值； ④?估价或分摊；发生；确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间； ⑤表达与披露；在会计报表上适当地表达交易和披露相关事项。 ; 2．会计系统的核心----处理交易。交易轨迹与审计轨迹。 （三）控制程序[重点]。控制程序是由为了合理保证公司目标的实现而建立的政策和程序组成的。控制程序包括：[参见知识点讲解8.1.1内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系表] ;概念 ;③凭证与记录控制； ;;不相容职务 ;2、举例：某企业财务科有三位会计人员，他们要完成如下7项会计工作： 1．? 记录总账； 2．? 记录应付账款明细账； 3．? 记录应收账款明细账； 4．? 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账； 5．? 开具退货拒付通知书； 6．? 调节银行对账单； 7. 处理并送存所收入的现金。 ;要求：现已知这三人均具有相当的能力，[除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外][此条件可不给]，其他各项会计工作量基本相等，如何将上述工作分配给三人，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使三人的工作量基本相等？ 例题解析：[一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。] ;（五）中外比较 国际审计准则对内部控制要素的规定与我国独立审计准则规定并无质的区别。国际审计准则将内部控制分为两类：一是会计制度（也译会计系统）；二是内部控制制度（包括控