金融会计学三.ppt

金融会计学三 * 第一次存款到期月数+最后一次存款到期月数 平均存期= 2 每元存款计息基数=1×平均存期×利率 应付利息=存款余额×每元存款计息基数 举例：上例资料计算如下 平均存期=（12+1）/2=6.5 每元存款计息基数=1×6.5×1.71%÷12 =0.0092625 应付利息=360×0.0092625=3.3345 金融会计学三 * （2）存款逾期支取部分或提前支取计息 ——同整整处理 （三）定活两便储蓄存款核算 定义 存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双重性质的一种储蓄业务。 主要规定 ①起存额：50元 ②存期：不限 ③利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打6折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打6折。 核算手续 ——基本上同整整处理. 金融会计学三 * 想想看： 如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入？ 金融会计学三 * §4、金融债券业务的核算 一、基本规定 二、债券发行的核算 三、债券计息及折价、 溢价摊销的核算 四、债券兑付的核算 金融会计学三 * 一、基本规定 （一）特点 1、从债务人角度分析——具有期限长、资金稳定 2、从债权人角度分析——具有流动性、安全性、盈利性 （二）债券发行价格 1、平价发行 ——即票面利率=市场利率（或名义利率=实际利率） 2、折价发行 ——即票面利率＜市场利率（或名义利率＜实际利率） 3、溢价发行 ——即票面利率＞市场利率（或名义利率＞实际利率） 金融会计学三 * 帐户设置 应付债券——债券面值户 ——债券折价户 ——债券溢价户 ——应付利息户 二、债券发行的核算 （一）债券发行价格计算 债券发行价格=到期本金现值+各期利息现值 (二)帐务处理 传票——购买××债券交款单 会计分录： 金融会计学三 * 1、平价发行 借：现金（或活期存款） 贷：应付债券——面值户 2、折价发行 借：现金（或活期存款） 应付债券——折价户 贷：应付债券——面值户 3、溢价发行 借：现金（或活期存款） 贷：应付债券——面值户 ——溢价户 金融会计学三 * 举例： 工行于×年3月1日发行5年期，一次还本的债券10亿元，利息每半年支付一次，票面利率为5%，根据以下市场利率情况确定发行价格？作出帐务处理的会计分录。 1、发行时市场利率为5% 2、发行时市场利率为6% 3、发行时市场利率为4% 金融会计学三 * 三、债券计息及折价、溢价摊销的核算 按照权责发生制原则，发行债券应按期计提利息。根据规定应计利息须在债券到期还本前提足，偿还时从“发行债券——应计利息户”中付出；折价、溢价发行的差价也要在债券到期还本前要合理地逐期在利息费用中摊销。 （一）直线法摊销 定义 ——将债券的折价或溢价平均分摊于各期的一种摊销方法。 特点 ——各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减利息支出帐户 金融会计学三 * 优缺点 优点：计算简单 缺点：没有考虑折价或溢价的时间价值 举例 上例为例，债券期限为5年，每半年付息一次，即付息次数为10次。 ①其折价金额为4275万元 每期应摊销折价金额=4275/10=427.5(万元) ②其溢价金额为4457.5万元 每期应摊销溢价金额=4457.5/10=445.75(万元) ③该债券每期应计利息 每期应计提利息额=(10×5×5%)/10=2500(万元) 金融会计学三 * 帐务处理(每期计提时) ①平价发行 借: 利息支出——债券利支户 贷： 应付债券——应付利息户 ②折价发行 借：利息支出——债券利支户 贷：应付债券——应付利息户 ——折价户 ③溢价发行 借：利息支出——债券利支户 应付债券——溢价户 贷：应付债券——应付利息户 金融会计学三 * （二）实际利率法摊销 定义 ——又称实得法。各期利息支出以实际利率乘以本期期初应付债券