第八章资产减值.pptx

第八章 资产减值;1.资产可能发生减值的认定; 1）资产减值的概念及范围 资产减值的概念 是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产减值的范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；; 1）资产减值的概念及范围 资产减值的范围 （3）固定资产； （4）生产性生物资产；是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和牲畜等。 （5）无形资产； （6）商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。; 1）资产减值的概念及范围 资产减值的范围 说明：本章不涉及下列资产减值的会计处理存货、消耗性生物资产、以公允价值进行后续计量的投资性房地产等。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。 ; 2）资产减值的迹象 资产减值的判断 （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；; 2）资产减值的迹象 资产减值的判断 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； （4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； ; 2）资产减值的迹象 资产减值的判断 （5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； （6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期； （7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。; 3）资产减值的测试 必须要减值测试；如企业合并形成的商誉；使用寿命不确定的无形资产；尚未达到可使用状态的无形资产。 有迹象才减值测试；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。; 3）资产减值的测试 有迹象也???减值测试；一种是以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后没有发生消除这一差异的交易或事项；另一种是以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。;2.资产可收回金额计量及减值确定; 1）资产可收回金额的计量 资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 公允价值一般指销售协议价、资产市场价（买方）、公平交易价。; 1）资产可收回金额的计量 处置费用，即增量成本，如法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 处置费用不包括财务费用和所得税费用，是因为与公允价值减去处置费用后的净额对应的资产账面价值没有考虑筹资费用和处置损益对所得税的影响。; 1）资产可收回金额的计量 资产预计未来现金流量现值，应当考虑以下三个因素： （1）资产的预计未来现金流量； （2）资产的使用寿命； （3）折现率 预计未来现金流量=持续使用中预计现金流入-必须的预计现金流出±处置资产所收到或支付的净现金流量 ; 1）资产可收回金额的计量 练一练：例8-1： A公司2011年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批准的财务预算中2012年、13年该流水线预计未来2年内现金流量有关的资料：甲产品销售现金收入500万元、300万元，购买生产甲产品的材料支付现金100万元、150万元，设备维修支出现金5万元、20万元，接下页，; 1）资产可收回金额的计量 练一练：例8-1： 接上页，12年发生财务费用50万元，13年该流水线处置资产所收到净现金 流量2万元，需要缴纳的所得税费用为0.5万元。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。2011年末预计12年末和13年末未来现金流量分别为多少万元？ ; 2）资产减值损失的确定及处理 资产发生减值 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备/无形资产等 减值后资产折旧或摊销计提 以减值后的账面价值、折旧或摊销方法以及剩余使用寿命等确定下一个会计期间的折旧和摊销。; 2）资产减值损失的确定及处理 练一练：例8-2：甲公司08年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限10年，预计净残值为300万元，采用直线法提折旧。12年末，