作业成本计算法培训课程(PPT35页).pptxVIP

作业成本计算法;3.1 作业成本计算法的产生及其基本原理; 传统计算方法是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。这种以产品的直接人工，直接材料或直接工时总量为基础的间接费用分配的方法，在间接费用项目较少，间接费用在总成本中所占比重较小，对成本管理要求不高的情况下是可行的。随着生产自动化的日益发展，对机器人，特殊机器设备以及计算机控制程序的不断增加，使成本中的间???费用比重急剧增加。 作业成本法由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费用率进行分配，因此，它能够克服传统成本计算方法中存在的问题，对于正确分析作业成本，核算产品成本，进行资本支出评价有着十分重要的意义。;2）作业成本法产生的时代背景; （1）技术背景 随着人类社会的进步，生产技术变得越来越复杂，技术变革速度变得越来越快且不确定，这使得企业的经营，生产环境也随之变化。管理者普遍认识到，旧的经营方式已经落后于时代，必须在企业生产和经营管理方面有所创新。 （2）社会背景 技术进步使得产品市场寿命缩短并加剧了生产者的竞争，从消费者角度看，竞争加剧的另一个重要原因是顾客需求的个性化，多样化，随着社会生产力的飞跃发展，社会财富急剧彭增，人们有了更大的选择余地，迫于市场竞争的压力，许多企业不得不改变其生产模式，生产方式的变革，使传统成本管理会计方法赖以生存的社会环境发生了巨大变化，因此，变革传统的成本管理会计方法势在必行。; （3）电子计算机及通讯信息技术的应用与发展为作业成本法奠定了坚实的技术基础 一种新的理论和方法的产生和发展不仅有其本身内在的新因素要成长，而且还要有邻近学科的配合及赖以生存的社会环境和技术基础，因而，电子计算机的发展和应用以及通讯信息技术的诞生和成长，为实现多元化间接费用分配标准的作业成本法提供了坚实的技术支持。 （4）作业成本计算理论研究的深入为作业成本法的推行提供了理论上的支持 作业成本法最早起源于20世纪30年代，是由美国著名教授科勒斯托布斯的长期研究逐渐发展起来的。由于外部环境的变化，特别是高科技的迅速发展，许多西方会计学家开始对传统的成本会计提供的质量表示怀疑，试图对传统的成本会计方法进行改革，于是提出将作业成本会计与适时生产制度管理方法相结合。 ; 3）传统成本计算系统的局限 传统的间接费用分配法是以直接人工工时，直接人工成本，机器台时等作为分配基础，分配间接费用的一种成本计算方法。按传统成本计算法，某产品的成本是由直接成本和间接费用两部分组成的。 一般情况下，间接费用的计算公式是：某产品间接费用=该产品直接工时（或台时数）总数*间接费用分配率 间接费用分配率= ;;3.1.2 作业成本法的基本原理 作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于各个作业，然后再将各个作业成本分摊到产品上。因此进行作业成本计算，首先必须明确作业成本计算的几个基本概念：作业与作业中心、作业链与价值链及成本动因。; 作业中心：将类似的会发生成本且具有附加价值的经济活动归集在一起便构成了作业中心。 2）作业链和价值链 作业链：企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链可以表示为： ; 价值链：企业的价值创造通过一系列的活动（基本活动和辅助活动）构成，这些互不相同但又相互联系的活动就构成了一个创造价值的动态过程。称之为价值链。 3）成本动因 所谓的成本动因是指引起成本发生的因素，一般通称为分配基础。 作业成本的分配必须符合相关性的要求，因此就应该解决如何将作业的成本分配到产品上。根据作业成本法的原理，成本动因可分为以下两种形式：; 3.1.3.作业成本会计的理论基础 1）作业成本会计的“成本驱动论” 企业间接费用发生的直接原因是企业为生产产品而必须进行的各种作业，这些费用数额的大小与产品的产量无关，而与驱动其发生的作业数量相关，这就是所谓的成本驱动论。 在成本驱动论中，将决定成本发生的作业作为分配间接费用的标准。因而，作业会计采用的分配基础是作业的数量化。 2）作业的种类 作业一般指企业在产品生产过程中的经济活动。; 作业成本计算通过对制造费用按成本项目进行划分，采用不同的方法进行分配，使成本计算特别是使比重日益增长的制造费用按产品对象化的过程明细化了，从而使成本的可归属性大大提高。 3）费用的分类 作业成本计算法的采用，使成本性态发生了变化，这主要表现在制造费用上，具体可以划分为以下几个方面： A 与作业时间相关的费用 B 与作业次数相关的费用 C 与生产能力形成有关而与作