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第3章成本预测 第3章成本预测 ①与基期盈利水平非直接挂钩分解法 此法在确定每种产品目标销售利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。无论是企业的总体目标成本还是各产品的目标成本均可采用“倒扣测算法”予以确定。显然以此分解的目标成本并未与基期的盈利水平挂钩，这种方法从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业的总体目标成本进行比较。 第3章成本预测 ②与基期盈利水平直接挂钩分解法 实践中，企业常常与基期的销售利润率直接挂钩来确定计划期的目标盈利水平，以此确定的目标成本较上一种方法更具有普遍适用性。此法在调整基期盈利水平的基础上，先确定企业计划期总体的目标销售利润率，然后将其分解到各产品，进而利用倒扣测算法确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。它的理论依据是，目标利润决定目标成本，只要各产品加权平均的销售利润率大于或等于计划期企业总体的目标销售利润率，就可以实现企业的目标成本规划。实际应用中，根据各产品目标销售利润率是否随企业总体盈利水平同比例变化，具体又可分为以下两种情况： 第3章成本预测 A、各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化。 如果企业要求各产品的目标销售利润率随企业总体的目标销售利润率同比例增减变化，其具体计算步骤如下： 第一，按计划期的销售比重调整基期销售利润率，目的在于使基期销售利润率建立在计划期销售比重的基础之上，公式为： 第3章成本预测 第二，根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以及计划期的利润预计完成百分比，计算公式分别为： 第三，确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为： 第四，利用“倒扣测算法’即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。 第3章成本预测 2）各产品目标成本的分解 在将企业总体目标成本分解到各产品的基础上，还需将各产品的目标成本结合企业的生产工艺过程，组织体系和各项费用的发生情况等继续分解，主要有以下几种分解方式： 第3章成本预测 ①按产品组成分解 如果企业属于装配式复杂生产企业，其产品由各种零部件装配而成，则企业应按照产品的组成或结构，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本。 按历史成本构成百分比分解是产品目标成本最基本的分解方法，但从成本真实性的角度来看，按功能评价系数分解的产品目标成本更能真实地各零部件的成本，从而使各零部件的成本保持在合理的目标成本水平上。 第3章成本预测 ②按产品制造过程分解 如果企业属于连续式复杂生产企业，其产品经过许多相互联系的加工步骤，前一步骤生产出来的半成品是后一加工步骤的加工对象，最终形成产成品。对这类企业应按照产品成本形成的逆方向，由确定的产成品目标成本依次倒推各步骤的半成品目标成本，即根据各步骤半成品的成本项目占全部成本比重的历史资料，经过调整，还原已确定的产品目标成本，从而将产成品目标成本分解为产品的半成品目标成本。 第3章成本预测 3）按产品成本项目构成分解 如果企业生产的产品属于新产品，在利用倒扣测算法测算出新产品的目标成本的基础上，还需根据设计工艺所确定的技术定额，确定各成本项目及其所占成本总额的比重，并以此来分解目标成本。 也就是首先按设计方案规定的产品所耗用各种原材料的消耗定额和计划单价，确定产品的直接材料成本； 按设计方案规定的产品工时定额和计划小时工资率，确定产品的直接人工成本，按产品工时定额和各项费用的计划小时费用率，确定制造费用成本，然后就可以根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本。 第3章成本预测 3．4．3目标成本与其他成本控制标准的区别 目标成本、计划成本、预算成本、定额成本、标准成本都是未来成本控制的标准，也是一种成本奋斗的目标，但它们有着显著的不同。 1）计划成本与预算成本的关系 要明确计划成本与预算成本的关系必须首先澄清计划与预算的关系。 第3章成本预测 第3章 成本预测 了解成本预测的内涵及意义，明确成本预测特点、程序及方法，在熟悉投资项目成本预测的内涵及内容，了解成品设计成本预测、改造成本预测、目标成本预测的概念的基础上，掌握企业建成后的成本预测方法、扩大生产规模后的成本预测、产品设计成本的预测方法、产品改造成本的预测方法以及目标成本的预测方法，并做到灵活应运，熟悉目标成本的分解思路，掌握企业总体目标成本的分解以及产品目标成本的分解方法，在明确目标成本、计划成本、预算成本、定额成本、标准成本内在联系的基础上，掌握它们之间的区别。 第3章成本预测 3.1.1成本预测的内涵及意义 成本预测是指依据掌握的经济信息和历史成本资料以及成本与各种技术经济因素的相互依存关系，采用科学的方法，对