第六章出口货物免退税会计.pptx

第六章 出口货物免退税会计;出口货物免抵退税额计算及会计处理; 二、适用范围 ◆增值税.消费税征税货物 ◆报关离境的货物 ◆财务上已作销售处理货物 ◆出口收汇并已核销货物;享受免税并退税企业（货物）;享受免税但不予退税企业（货物）;不免税不退税货物;出口退免消费税政策;;二节 出口货物退税额的计算;1、 出口报关单（出口退税专用）、 外汇核销单（出口退税联）、 增值税专用发票抵扣联（消费税产品退税还包括专用税票）、 出口发票（总局最新政策可以不??）一一对应 2、出口数量等于进货数量，无论是出口或进货不保留结余。 3、若出口数量大于进货数量时，须等进货充足时，申报退税， 否则视同放弃多于出口数量的退税；若进货数量大于出口数量， 可以采取将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。 ;二、生产企业出口货物免抵退税计算;增值税退税率：17%、13%、11%、8%、5%等 消费税退税率：适用税率 （划分不清时以低适用税率计算退税额）;要求：计算该企业当期应缴纳或应退的增值税额。 某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的退税率为15%。2009年7月发生如下业务 ： 从国外购进货物，关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关代征进口环节增值税。从国内购进原材料一批，价款为800万元，增值税专用发票上注明的税金为136万元。外销货物的离岸价为1000万元。内销货物不含税销售额为1500万元。该企业适用免、抵、退税政策，上期留抵税额50万元。;当期应纳税额 = 内销货物销项税 － （进项税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额） －上期留抵税额 = 1500 x 17% - （136 + 93.5 – 20）-50 = -4.5万元 93.5万元 = 500 x （1+10%）x 17% 20万元=离岸价x（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 1000 x（17%-15%） 出口免抵退税额 = 1000 x 15%= 150万元 当期留抵税额≤当期免抵退税额（4.5 ≤150） 当期应退税额 = 当期期末留抵税额（即4.5万元） 当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额 = 150 – 4.5 = 145.5万元 ;某自营出口生产企业是增值税一般纳税人， 出口货物的征税率为17%，退税率为15%。9月发生有关业务 ：购进原材料，价款为200万元，准予抵扣进项税额为34万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元。上期未留抵税额为6万元。本月内销货物不含税销售额为100万元，收取117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。 计算该企业当期的免抵退税额。 ;当期应纳税额 = 100 x 17% －（34 – 2）- 6 =-21万元 2万元 = 免抵退税不得免征和抵扣税额 = 离岸价 x（征税率-退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税抵减额 = 200 ×（17% - 15%) - 2 2万元 = 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进价格 ×（征税率 - 退税率） = 100 ×（17% - 15%） 免抵退税额 = 200 x 15% - 15 = 15万元 15万元=免抵退税额抵减额= 免税购进原材料 × 退税率 = 100 ×15%= 15万元 当期期末留抵税额 〉当期免抵退税额（21 〉15）时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额 =当期免抵退税额 - 当期应退税额 = 15 – 15 = 0万元 ;计算出口货物应退增值税和消费税。 某外贸企业从国外进口葡萄酒一批，关税完税价格为10万元人民币。又从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额为20万元（1000公斤），从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款为0.3万元。（设葡萄酒进口关税税率为20%)。;应退消费税（白酒.啤酒） = [（200,000 × 20% + 1,000 × 2 × 0.5] + 2 × 220 = [40,000 + 1,000] + 440 = 41,440元 白酒.啤酒应退增值税（外贸企业） = （200,000 + 3,000）×13% = 26,390元;增值税出口退税;消费税出口退税;应 交 增 值 税;一、外贸企业退税业务;二、外贸企业退税会计处理;某外贸进出口公司当其收购A设备100台，专用发票上价款 700万元，税款