006第四章税务稽查实施.docxVIP

006第四章税务稽查实施 税务稽查实施 本章主要阐述税务稽查的类别、实施税务稽查的工作程序、形式、方法和税务稽查实施的一般步骤，并对税务稽查实施环节主要文书的制作作了必要的解释和说明。通过本章的学习，有助于稽查人员了解和掌握税务稽查实施环节的法定程序和税务稽查实施的具体要求。 税务稽查实施的工作流程如图4-1所示。 图4-1 税务稽查实施流程图 第一节 税务稽查权限 税务稽查权限是指法律法规赋予稽查局实施税务监督检查 的权力及限制。税务稽查的实施，要在《税收征管法》规定的职权范围内进行。 一、税务稽查的权力 依据《税收征管法》等法律法规的规定，税务机关在实施税务稽查时享有下列权力： （一）查账权 查账权是指税务机关对纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款的账簿、记账凭证和有关资料进行检查的权力。 税务查账是税务稽查实施时普遍采用的一种方法。行使本职权时，可在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行，必要时经县以上税务局（分局）局长批准，可将纳税人、扣缴义务人以前年度的账簿、记账凭证、报表和有关资料调回税务机关检查。若要将纳税人当年度的账簿资料调回税务机关检查的，必须经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准。 （二）场地检查权 场地检查权是指税务机关到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况的权力。 通过场地检查，可以发现账务检查中难以发现的账外证据资料和有关线索，是账务检查的延续和补充，扩大稽查实施的效果。 （三）责成提供资料权 责成提供资料权是指税务机关指定或要求纳税人、扣缴义务人提供与纳税或扣缴税款有关的资料的权力。 责成提供的资料必须是纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明和其他有关的资料，在收取这些资料时必须开列清单，并在规定的时限内归还。 （四）询问权 询问权是指税务机关在税务稽查实施过程中，向纳税人、扣缴义务人或有关当事人询问与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况的权力。 询问可在被询问人的单位或住所进行，也可以通知当事人到税务机关接受询问。 （五）查证权 查证权是指税务机关到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料的权力。 （六）检查存款账户权 检查存款账户权是指税务机关对纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户进行检查的权力。 行使该权力时，须经县以上税务局（分局）局长批准，持全国统一格式的《检查存款账户许可证明》（见表4-1）进行。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。 表4-1 （七）税收保全措施权 税收保全措施权是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证而采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产措施的权力。 采取税收保全措施时，稽查局必须按照法律法规规定的程序和要求组织实施。 （八）税收强制执行措施权 税收强制执行措施权是指税务机关对纳税人、扣缴义务人以及纳税担保人不履行法律法规规定的义务，而采取的法定强制手段，强迫当事人履行义务的权力。 采取税收强制执行措施时，稽查局必须按照法律法规规定的 程序和要求组织实施。 （九）调查取证权 调查取证权是指税务机关在税务稽查实施时调取证据资料的权力。 税务机关在税务稽查实施时，可以依法采用记录、录音、录像、照相和复制等方法，调取与案件有关的情况和资料。 （十）行政处罚权 行政处罚权是指税务机关对纳税人、扣缴义务人以及其他当事人的税收违法行为予以税务行政处罚的权力。 对纳税人、扣缴义务人以及其他当事人的税收违法行为，以及纳税人、扣缴义务人采用逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查，或提供虚假资料、不如实反映情况或拒绝提供有关资料，或拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料，或在检查期间转移、隐匿、销毁有关资料，或有不依法接收税务检查的其他情形的，税务机关可以依法予以税务行政处罚。 （十一）国家法律法规赋予稽查局的其他权力。 二、税务稽查的法律限制 税务稽查是税务机关单方面的执法行为，会直接影响到纳税人的权益，并产生一定的法律后果。因此，税务稽查实施