国际税收：4 国际避税及其主要手段.pdfVIP

第四章 国际避税及其主要手段  一、国际避税的概念  二、国际避税的成因  三、国际避税的特点  四、国际避税的主要手段 2016/5/5 2 一、国际避税的概念  避税、税收筹划与偷（逃）税  什么是国际避税 2016/5/5 3 避税(tax avoidance )  正当避税：纳税人根据政府的税收政策导向，通过其经营 活动的事先安排和纳税方案的优化选择，以减轻税收负担 获得正当税收利益的行为。其特点是依法性，是法律所鼓 励的。 税收筹划（tax planning)  不当避税：是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之 处，通过其经营活动的事先安排，规避、减少或延迟纳税 义务的行为。其特点是不违法，但与税收的立法精神和税 收政策导向相违背。 避税（tax avoidance ） 2016/5/5 4 偷（逃）税(tax evasion )  《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条  纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证， 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税 务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。  对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税 款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上 五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2016/5/5 5 避税、税收筹划与偷（逃）税  避税与偷（逃）税的法律界限很明确  行为发生的时间不同  采取的手段和行为的性质不同  对其的处理办法不同  实践中，避税与税收筹划的界限很难分清 2016/5/5 6 什么是国际避税  跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国 税收法规和国际税法中的漏洞，在跨国经济活动 中，通过种种不违法手段，规避或减少有关国家 纳税义务的行为。 2016/5/5 7 二、国际避税的成因  主观原因  跨国纳税人自身经济利益最大化的愿望  客观原因（条件）  有关国家税收管辖权及其判定标准的差异  有关国家税率及税收实际负担水平的差异  国际税收协定的大量存在 2016/5/5 8 三、国际避税的特点  环境（条件）  各国税法与税负差异  特别是避税地的存在  国际税收协定网络  手段  纳税人和征税对象的跨境转移  目标  全球税后利润最大化  全球发展战略 2016/5/5 9 把握国际避税概念的两个角度  与国内避税比较  条件和环境不同  与国际偷（逃）税比较  性质不同 2016/5/5 10 国际避税的影响  侵蚀有关国家税基，损害有关国家利益  影响税收负担的公平性  OECD/G20 BEPS