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财产税的定位问题研究(DOC 6) 财产税的定位问题研究 在一个均衡且公平的税收体系中，财产税是其中重要的组成部分，它不 仅能够为地方政府提供稳定而丰富的财政收入,如果国家提供一个良 好的财产税法律框架，它还能够保证财产税纳税人享受最大程度的公 平。 一、财产税定位的国际经验 改革和完善财产税制，必须借鉴国际经验。关于财产税的定位问 题，由于政治经济、历史文化背景以及政府目标不同，各国（地区）财产 税在征收主体、征收范围、征收方式、计税方法以及征收产生的经济 效应等诸方面存在着明显差异，总体来看,影响财产税作为地方主体税 种地位的因素除了经济发展水平、人均国民收入财富拥有量外，还取 决于很多其他因素,如中央与地方政治体制的集权分权程度、中央与 地方之间的分税制财政管理体制、房地产税评估征管能力等。但财产 税在财政体系中的地位仍有一些可资借鉴的共同特征0 （一）不动产税类已成为世界绝大多数国家财产课税的主要形式 据统计，全世界有130多个国家课征各种形式的房地产税。国际 货币基金组织按照通行的财产课税形式标准，在《世界税收概览1990）） 一书中，选取世界上98个有代表性的国家和地区进行比较分析，不动 产税类开征率高达71. 43%,没有对财产单独课税的国家仅为17个, 占17. 35%。在众多的税种中，财产税是惟一一个在美国各州、加拿 大各省均使用的税种。 （二）财产税一般是各国地方财政的主体税种 随着历史的演变，现代财产税已不再是各国税收中的主体税种, 其税收收入占各国税收总收入和GDP的比重都很低。财产税收入规 模在许多国家税收收入总额中的比重普遍较低。如美国的财产税收入 与其他税种相比，重要程度有所下降，财产课税的筹集收入作用在下 降。除个别国家外，西方发达国家财产税收入占国民收入的比重一般 在5%右.占一国全部税收收入的比重一般在10%以上，发展中国家 为5%以下。 然而，财产税是一个极为古老的税种，作为现代国家三大税收体 系之一，具有其他税系不可替代的作用。财产税在地方税体系中的地 位一直相当稳定，发达国家无论是联邦制还是中央集权制，实行的都是 三级分税，各级政府通常都有由自己的主体税种和辅助税种构成的相 对独立而完善的税收体系,从而为各自完成其支出职能提供基本的和 稳定的财力保障。财产税一般是各国（除新加坡等少数国家外）地方财 政的主体税种，在地方财政收入中占据着重要的地位。为进一步说明 这一问题.本文选取了 OECD国家和发展中国家、转轨国家中具有 代表性的国家进行统计分析（见表1、表2）。 从OECD国家20世纪70年代和90年代地方政府税收结构表中可以 看岀，发达国家地方政府的财产税规模普遍较大,是地方财政收入的重 要构成部分，甚至是主体税种。OECD国家财产税收入占地方收入的 份额始终保持在17%左右;发展中国家略有下降.但转轨国家呈明显 的上升趋势。 从统计数据可见，财产税是发展中国家最为重要的地方税种。虽 然发展中国家的财产税在国家税收体系中的收入地位、体系健全程 度、受重视程度等均远较发达国家低，距离地方税主体税种地位或地 方主力财源地位还有一定的距离，但从近年来的发展趋势看，许多发展 中国家都极为重视财政分配关系的调整,把财产税交由地方政府管理 与支配，发展中国家的财产税制开始受到重视，在地方财政收入与财政 支出中也占据了越来越重要的地位。目前在中、东欧的转轨国家中, 财产税己被确定为分权化进程中新产生的地方政府重要的收入来 源.对财产税的强调和改革已经列入这些国家的议事日程。 R I财产税收入占地方收入的份额单位，% 1 1970S 1980S 1990S 经济合作发展组织国家 17.4(16) 17.0(17) 17.9(⑹ 发展中国家 27.6(21) 24.3(27) J9.K24) 转轨国家 6.7(1) 8.51(4) 8.8(20) 所有国家 22.8(38) 20.4(48) 15.6(60) 农2 輿型国家财产脱的成效 单位：% （三）财产税被定位为省以下政府的主体税种 从国际经验来看.在没有特别说明的情况下，财产税一般均作为 地方政府主要的税收来源，这里的地方政府专指县（市）级政府，即中央 政府、次中央政府、县（市）政府三级政府架构中的最低层级政府,最低 层级政府与地方政府是两个具有不同内涵和外延的范畴，与我国目前 习惯的地方政府（专指除中央政府以外的省级政府、县市级政府）范畴 有所不同。因此财产税应该定位为最低层级政府一 以下政府.即 市县级政府的主体税种。 在美国，联邦政府以所得税为主，州政府以一般销售税为主，地方 政府则以财产税为主，个人所得稍和公司所得税等大税种则以联邦政 府为主，由三级政府共同分享。从大多数市场经济比较发达国家的实 践看，仅财产税中的房地产税就占整个税