6、防范国际避税的措施.pptxVIP

第六章防范国际避税的措施国际避税的重新分类国际避税国际逃税国际税收筹划转让定价避税港滥用税收协定其他逃税行为违法行为合法行为第一节 完善税收立法规定一般报告义务各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务这些报告义务都是通过一定的法律形式加以明确规定的在单独税法的每一独立条款中规定纳税人的报告义务在税收总法典中，增设对整个税制或至少对税制中几个部分有效的一项或多项综合报告义务条款规定一般报告义务一般来说，与纳税有关的事实，多数可能处于某国境内，但也有处于某国境外的，它是由经济活动的范围决定的由于各国政府所管辖的范围具有严格的地域性，因而对于纳税人国外纳税事实的越境调查就显得十分困难属于本国管辖的纳税人本人，或与纳税人本人有关的其他纳税人（第三方），有义务向税务当局主动报告或提供其在国外从事的经营活动情况将举证责任转移给纳税人通常在刑事诉讼中，根据各国民法的一般原则，原告若指控被告有罪，举证责任落在原告一方在这一原则的指导下，税务当局在一些税务争端中，往往由于证据不足而败诉税务当局很难准确地了解纳税人的经营活动内幕税务当局更多地代表着国家的利益很多国家通过国内税法条文的规定，将举证的法律责任转嫁到纳税人或受益人身上制定反避税条款一般反避税条款在税法条款中对避税的防范作出广泛的经济性规定，它带有一定的概括性这种条款不够具体，执行中难免存在某种不确定性，需要更多的实施细则和补充说明具体反避税条款在税法条款中对避税的防范作出具体的、明确的、可操作性的规定只能在立法预见到的纳税人活动范围内奏效，很容易产生新的税收漏洞制定反避税条款一般与具体相结合的反避税条款在税法的某一条款中，针对某一项交易行为加以具体描述，并同时附加一般性的规定全面的反避税条款对所有主要的国际避税习惯做法制定全面和系统的反避税预审反避税条款在单边反避税立法中规定对某些与境外进行交易的行为，纳税人要事先向税务当局报告，并取得同意，否则就是违章行为，并予以处罚制定反避税条款核定纳税条款在税收立法中针对某些避税活动做出核定或估计纳税事实的条款规定，以确定应纳税额税收判例法规法院或税务法院和税务官员就有关税收事宜做出裁定后，就具有法律效力，同类或相类似的纳税人或纳税事项都可以援引使用第二节 加强税务管理与国际合作税收调查税收调查涉及的对象和范围很广，包括其他有关税务部门和有关纳税人，以及其他有关部门和人员，如审计师、会计师和税务顾问等在国际税收领域里，情报收集过程相当重要，各国税务当局不断改进调查技术，积累了许多经验，形成了不少税收调查方法税务调查人员的素质也是决定税收调查工作成效的重要因素税务审计税务当局在经过一番税收调查之后，可能会决定加强它们对某些类型的国际避税或偷、漏税的调查，即进行税务审计包括雇用私人的国际会计事务所专业人员来对纳税人提供的情况进行审核有重点地集中在某几种主要的国际避税和偷、漏税手法上审计对象一般选择问题比较突出的私人企业和较大的跨国公司争取银行的合作许多国家，尤其是一些避税港国家和地区的银行有着严格的保密制度银行秘密的存在，使得税务当局的某些调查取证工作难以深入下去为此，一些国家的税务当局积极争取银行的合作，以共同对国际偷、漏税者进行查处，防范国际避税加强国际合作由于一国的税务当局原则上不能在另一国领土上进行调查，所以在收集情报的过程中就需要国际合作，争取有关国家政府的配合这种合作是通过政府间签订双边或多边税收条约或协定，采取双边或多边防范避税措施，互相交换税收情报的形式进行的目前，许多国家之间已经或者正在通过双边或多边税收协定中的反避税条款，或专门的双边或多边反避税协定，分别就滥用协定进行避税的行为制定相应的防范措施，以及就情报交换与保密提供合作进行协商和承担义务，以加强政府间的双边合作和开展更广泛的国际多边合作，有效地实现国际避税的防范加强国际合作情报交换方式日常交换，是指缔约国双方或各方定期交换从事国际经济活动的对方居民纳税人的收入和经济往来资料专门交换，是指缔约国一方提出需要调整核实的内容，由另一方帮助调查情报交换内容交换为实施税收协定所需要的情报交换与税收有关的国内法律交换防止税收欺诈和偷、漏税的情况第三节建立转让定价税收制度关联企业的确认“国际税收协定范本”对关联企业的确认原则缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或投资同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或投资关联企业确认方法股权测定法实际控制管理判定法避税地特殊处理法应税所得的调整1982年5月，联合国跨国公司委员会制定了《跨国公司行为守则（草案）》，明确规定跨国公司必须尊重东道国的国家主权，接受东道国的管理和监督国际社会公认，如因企业之间存在特殊关系（即指关联企业）而会计核算没有正确反映发生