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《民间非营利组织会计制度》的账务处理技巧 为了规范民间非营利组织的会计核算，提高会计信息质量，财政部于 2004 年 8 月 18 日发 布了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自 2005 年 1 月 1 日起开始执行。该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度，标志着我 国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。 改革开放以来，我国民间非营利事业得到了快速发展。尽管如此，但一直没有一套针 对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制 度》运行，无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求， 从而无法提供全面完整真实的会计信息。因此，可以说，《民间非营利组织会计制度》正 是我国民间非营利事业发展的必然产物。 ?? ? 《民间非营利组织会计制度》的主要内容 ? 通读了 《民间非营利组织会计制度》 后，可以把制度的主要内容概括为以下几个方面： ? 提出了《制度》的制定依据。《制度》第一条指出，“为了规范民间非营利组织的会 计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律、 行政法规，制定本制度”。这实际上指出了《制度》制定的依据，即根据《中华人民共和 国会计法》制定《民间非营利组织会计制度》。 ? 规定了《制度》的适用范围。《制度》第二条指出，“本制度适用于在中华人民共和 国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。并明确规定民间非营利组织 必须同时具备的三个特征：第一，该组织不以营利为宗旨和目的；第二，资源提供者向该 组织投入资源不取得经济回报；第三，资源提供者不享有该组织的所有权。 提出了四个会计核算的基本假设。基本假设是会计人员对经济活动进行会计核算的基 本前提，它不仅是民间非营利组织会计核算的基本依据，也是制定民间非营利组织会计制 度的重要指导思想。 ? 规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。与以往的会计准则或会 计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同，《民间非营利组织会计制度》将会计核 算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》 对会计核算基础重要性的强调。 ? 规定了 12 条会计核算的一般原则。 《制度》明确规定了非营利组织会计核算必须遵循 客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、 谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限以及重要性等 12 条原则。 ? 提出 5 个会计要素，并对各会计要素的确认与计量作了具体规定。《制度》第二章至 第六章对民间非营利会计要素及各要素的确认与计量作了具体规定，这些会计要素都充分 体现了民间非营利组织财务活动及会计核算规范要求。 例如，资产要素中的接受捐赠资产、 受托代理资产，负债要素中的受托代理负债，净资产要素中的限定性净资产和非限定性净 资产，收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入，费用要素中的业务活动成本、 筹资费用等，都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。 规定了财务会计报告的内容。 《制度》规定民间非营利组织财务会计报告由会计报表、 会计报表附注和财务情况说明书组成，其中会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和 现金流量表三张主要报表组成，以全面反映组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等 信息。 ? 规定了应使用的会计科目和会计报表格式，使《制度》更具有可操作性。 ? 民间非营利组织特有或特殊交易的会计处理 ? 关于捐赠（包括政府补助）的会计处理 ? 在民间非营利组织中，捐赠（包括政府补助）往往是其重要的资金来源，因此，关于 各种捐赠业务的会计处理就显得十分重要了。 ? 对于取得的捐赠，应当