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项目五 核算辅助生产费用 知识目标： 1、熟悉辅助生产费用的性质、类型和特点 2、理解正确归集和分配辅助生产费用的意义 3、掌握辅助生产费用的归集与分配方法 4、掌握辅助生产费用分配的账务处理 技能目标： 1、能够正确归集并分配辅助生产费用 2、能够正确的作出分配辅助生产费用的账务处理 相关知识： 项目五 核算辅助生产费用 一、辅助生产费用及核算程序 （一）辅助生产 （二）辅助生产费用 （三）辅助生产费用的核算流程 项目五 核算辅助生产费用 项目五 核算辅助生产费用 二、辅助生产费用的归集与核算 （一）辅助生产费用核算账户的设置 1、设置“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”两个账户。 项目五 核算辅助生产费用 项目五 核算辅助生产费用 2、设置“生产成本——辅助生产成本”，不设置“制造费用”账户。 项目五 核算辅助生产费用 （二）辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用归集的核算也就是对发生的辅助生产费用通过原始凭证的取得，计入记账凭证中，并汇集到辅助生产成本明细账的过程。 分析完成目标任务，假设该企业辅助生产车间规模较小，对发生的辅助生产费用直接计入辅助生产成本明细账的“制造费用”成本项目。 （1）编写计提折旧、领取劳保用品和支付其他费用的会计分录 借：生产成本—辅助生产成本（供汽车间） 1000 —辅助生产成本（机修车间） 1800 贷：累计折旧 2800 借：生产成本—辅助生产成本（供汽车间） 300 —辅助生产成本（机修车间） 450 贷：周转材料 750 借：生产成本—辅助生产成本（供汽车间） 200 —辅助生产成本（机修车间） 300 贷：银行存款 500 （2）根据涉及辅助生产成本的有关会计分录登记辅助生产成本明细账，见表2-5-2、2-5-3。 项目五 核算辅助生产费用 三、辅助生产费用的分配 1、直接分配法 （1）定义 直接分配法是指不考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况，而将各个辅助生产车间直接发生的费用，分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。其分配程序是：首先根据各辅助生产车间实际发生的费用和向辅助生产车间以外的各受益对象提供的产品或劳务总量，计算出各辅助生产车间的实际单位生产成本；然后再按实际单位生产成本和各受益对象的耗用量进行分配。 （2）计算公式 某辅助生产车间费用分配率= 各受益单位应分配的费用=各受益单位的受益数量×某辅助生产车间费用分配率 项目五 核算辅助生产费用 （3）应用举例 【例2-5-1】某企业设供气和供电两个辅助生产车间，2011年6月供气车间归集的费用为8600元，供电车间已归集的费用为2400元。假设供气和供电两个辅助生产车间本月发生的费用及提供的劳务数量如下表2-5-5： 项目五 核算辅助生产费用 要求：采用直接分配法对辅助生产费用进行分配，并进行相应的账务处理。 解题：在计算费用分配率时，应剔除辅助生产车间相互提供的劳务量，其计算步骤如下： 供气车间费用分配率=8600÷（1400-50）=6.37（元/吨） 供电车间费用分配率=2400÷（800-100）=3.43（元/工时） 根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助生产费用，并编制“辅助生产费用分配表”表2-5-6。 项目五 核算辅助生产费用 项目五 核算辅助生产费用 （4）根据辅助费用分配表，编制会计分录： 借：生产成本-基本生产成本-甲产品 9770.6 管理费用 1229.4 贷：生产成本-辅助生产成本-供气车间 8600 生产成本-辅助生产成本-供电车间 2400 （5）评价 采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是进行对外分配，且只分配一次，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量较大时，分配结果肯定不是十分准确。因此，这种分配方法只适用于在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的企业。 项目五 核算辅助生产费用 2、交互分配法 （1）定义 交互分配法是将辅助生产车间发生的费用，首先根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后再将交互分配后各辅助生产车间的全部应分配费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转