主营业务收入核查工作规范及要求.pdfVIP

主营业务收入核查工作规范 一、核查目标 1、核查主营业务收入的内容、记录是否规范、完整。 2 、核查产品销售退回、折扣、折让等收入减项是否符合相关规 定，是否真实、准确。 3、核查主营业务收入的发生额是否真实、准确。 4 、核查主营业务收入是否依照税法如实申报。 二、核查步骤及要点 （一） 规范性核查 1、根据纳税人提供的财务管理制度、业务流程及对应的财务核 算流程，核查主营业务收入的确认原则和方法是否符合会计准则规 定，前后期是否一致。同时与税法规定的收入确认原则进行对比，核 查有无差异。 2 、核查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售 后回购、以旧换新、出口销售、视同销售、以物易物等，核查是否按 税法规定处理。 3、核查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否规范。 4 、核查收入的分类与税法规定是否相符。核查应税收入在不同 税目之间、 应税与减免税项目之间是否准确划分， 是否存在高税率的 收入记入低税率的收入情况。 5、核查人员根据需要自行确定其他规范性核查。 （二） 完整性核查 1、根据销货与收款循环，采集与主营业务收入相对应的科目同 期发生额，分析主营业务收入的总体完整性。 按以下步骤核查： （1）检查发运凭证（或提货单）是否连续编号并已完整登记入 账； （2）检查销售发票是否已完整登记入账； （3）采用等距抽样方式抽查销售发票存根联 5 份，核查是否有 相应的发运凭证（或提货单）及顾客订货单。并与主营业务收入明细 账及应收账款明细账中的分录进行核对，核实收入的完整性。 2 、核查人员根据需要自行确定其他完整性核查。 （三） 真实性核查 1 、通过获取或编制各类情况表进行核查。 1-1 ．获取《员工岗位设置表》 （附表一） 通过列示的管理人员及非管理人员的综合情况， 分析该企业的生 产经营能力是否与销售收入相匹配。 1-2 ．获取销售收入、成本、毛利率分析表（附表六） 、单位销 售成本与库存单位成本比对表（附表十四） 、 通过列示的销售收入、成本、毛利率表，将本年度的主营业务收 入与上年度进行比较，分析异常变动的原因。 通过列示的销售收入、成本、毛利率年内各月的波动情况，分析 产品销售结构和价格变动是否正常， 并分析异常变动的原因； 对于明 显和异常变动或波动进一步查明原因， 以核实纳税人收入是否存在少 记、隐瞒或虚记的行为。若经营项目较多，通过编制主要品种单位成 本及毛利率分析表，选取成本占同期销售成本总额 5%的项目进行比 较与分析。 《主要品种单位成本及毛利率分析表》 （附表四十六），在对核查 所属期内毛利率最低的月份，且主要品种占同期销售成本总额 5%以 上的项目进行分析比较的基础上， 按该类存货明细账所载贷方发生额 等距抽取 3 笔存货业务，对“材料采购” 、“原材料”、“生产成本”、 “制造费用”、“产成品”、“主营业务成本”等存货核算流程进行全过 程核查，进一步分析成本计算是否正确。 结合《销售收入、成本、毛利率分析表》 （附表六）和《主要品 种单位成本及毛利率分析表》 （附表四十六），在对核查所属期内毛利 率最低的月份，选定该月主要品种占同期销售成本最大的一个产品， 审核产品成本计算单中按生产要素反映的各项生产费用的归集数额 与相关账项的该期发生额是否相符；