销售与收款循环审计概述.pptxVIP

第9章 销售与收款循环审计;9.1 概述;业务循环;订单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等。; 1．销售部门接受顾客订单（“发生”认定） （1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等； （3）销售部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销货单，销货单是证明销售交易发生的有效凭据。;2．信用管理部门信用批准（“计价和分摊”认定） （1）信用管理部门经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销货单上签字； （2）如果是超过信用额度的顾客订单，应经特别授权审批； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。; 3．确定订单（“发生” 认定） 4．仓库部门发货（“发生” 、“完整性”认定） 仓库部门根据已批准的销货单供货，并编制连续编号的发运凭证（或出库单）。 5．按发运凭证装运货物（“发生”认定） 装运部门（应与仓库部门分离）按发运凭证装运货物，这是证明销售交易是否发生的另一有效凭据。; 6．财务部门开具账单 开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，设立控制程序： （1）开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易。; 6．财务部门开具账单（开发票和寄送销售发票） （2）依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误。 （4）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。; 7．财务部门记录销售 在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记收入明细账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账。 注册会计师主要关心的问题是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。（对上市公司担心多记资产和收入） ; 记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效发运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（证明“发生”认定） （2）控制所有事先连续编号的销售发票。（证明“完整性”认定） （3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）; （4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求） （5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（“发生”认定、“完整性”认定） （6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊”认定） （7）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） ; 8．办理和记录现金、银行存款收入（“准确性”认定） 现金收入清单、银行对账单、汇款通知单等。 9．办理和记录销售折扣与折让（“计价和分摊”认定） 预先连续编号的贷项通知单、不相容岗位分离、会计记录等 10．注销坏账（授权、“计价和分摊”认定，会计处理） 11．提取坏账准备（“计价和分摊”认定，会计处理） ;12．接收退回货物或索赔要求 13．编制收货报告 记录和实施对被退回货物的控制。 14．审核索赔要求 客服部门审核相关索赔要求，在认可索赔要求时即可确定应收账款的扣除金额。 15．批准扣除金额 由销售部门负责扣除金额的最终授权并编制贷记通知单。 16．编制并寄送贷记通知单 17．记录退货和索赔要求。;销售与收款循环的主要活动与凭证简表;9.2销售与收款循环的内部控制;适当的职责分离 建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、互相制约和彼