增值税纳税筹划.pptxVIP

第二章 增值税的纳税筹划;;第一节 增值税概述;;; 三、增值税的纳税义务人 （一）纳税人与扣缴义务人 增值税纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 ;;2.小规模纳税人的认定标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税行为为主，并兼营货物批发或者零售的 纳税人，年应税销售额在50万元以下的。“以从事货物生产或提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税的销售额的比重在50%以上。 （2）对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。 （4）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。;四、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 （1）销售货物或进口货物。 （2）提供加工、修理修配劳务。 （二）征税范围的具体规定 1．属于征税范围的特殊项目 2．属于征税范围的特殊行为;五、增值税税率与征收率 1．基本税率 我国的增值税的基本税率为17％。 （1）纳税人销售或者进口货物，除税法另有规定外，税率为17%； （2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%； （3）油气田企业提供的生产性劳务，税率为17%。;2.低税率 增值税一般纳税人销售或进口下列货物，适用13％的低税率： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜 ； （5）农产品； （6）音像制品； （7）电子出版物； （8）二甲醚； （9）食用盐。 ; 3.零税率 零税率即税率为零，仅适用于法律部限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。 4.征收率 ??规模纳税人的增值税征收率为3％。征收率的调整，由国务院决定。 ;六、增值税应纳税额的计算 （一）一般纳税人应纳税额的计算 其计算公式为： 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝当期销售额×适用税率－当期进项税额 1．销项税额的计算 （1）一般销售方式下的销售额 （2）特殊销售方式下的销售额 （3）对视同销售货物行为的销售额的确定 ; 2．进项税额的计算 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （3）不得抵扣增值税的进项税额的两类处理方式。 ① 购入时不予抵扣，直接计入购货的成本。 ② 已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额，作进项税转出处理。;（二）小规模纳税人应纳税额计算 （1）其计算公式为： 应纳税额＝不含税销售额×征收率 （2）含税销售额换算 其计算公式为： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）; （三）进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝组成计税价格×税率 式中，组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额。;第二节 增值税纳税人类别的纳税筹划; 2.购货额占销售额比重判别法 一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用的税率为3%。假定某工业企业不含税的销售额为A，购货额占销售额的比重为B，则购入货物的金额为AB。如果该企业为一般纳税人，应纳增值税额为：A×17%－A B×17%；如果该企业为小规模纳税人，应纳增值税为：A×3%。令两类纳税人的税负相等，则有：A×17%－AB×17%＝A×3%。因此，B＝82.4%。; 3．含税销售额与含税购货额比较法 假设X为含增值税的销售额，Y为含增值税的购货额，且两者均为同期数字。令两类纳税人的税负相等，则有： [X÷(1＋17%)-Y÷(1＋17%)]×17%＝ X÷(1＋3%)×3% Y÷X＝80%; （二）采购原材料种类和途径的选择 1.一般纳税人选择购货对象的纳税筹划。 概括起来共有三种类型：一是从一般纳税人处购进货物；二是从小规模纳税人处购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票；三是从小规模纳税人处购进货物，只能索取到普通发票。若购货企业以利润最大化为目标，则可以采用净利润法，比较不同购货对象下