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第３章　应收款项 3.1 应收款项的特点与管理3.2 应收票据3.3 应收账款3.4 其他应收款及预付账款3.1应收款项的特点与管理3.1.1 应收款项的特点 应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。 在资产负债表中列为流动资产下的应收款项一般包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付货款。 应收款项的管理与核算有以下特点： 1)应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权。应收款项是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发货票或运单等文件为依据而确认的。 首先要及时、正确地确认、计量和报告各类应收款项，以便分析评价企业的应收款项的权利。 2)应收款项的核算主要是要解决入账时间和入账价值的问题，因此,应收款项实现条件的确认和账面价值的多少的确认，是企业正确进行应收款项会计核算的基础。 3)应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销路，增加企业经营效益的经营策略之一。为了保证不影响企业正常的资金周转，应该使企业的应收款项的流动性维持在恰当的水平上。 4)为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时、足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金的损失浪费。3.1.2 应收款项的管理 应收款项的管理直接影响到企业的获利能力和现金流量，因此，企业既要尽可能利用信用手段，扩大销售，又要保证应收账款的流动性，防止对资产周转造成不利影响。 对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作： 1)核定应收账款成本。包括应收账款的机会成本（指企业如果将束缚在应收账款上的资金用于其他方面的投资而产生的收益）、应收账款的管理成本（指对顾客的信用状况进行调查和收集各种信息及催收账款等费用）和坏账损失。 2)制定信用政策。包括确定信用期限（指企业给予用户的付款时间,即用户购货后到必须付款为止的时间间隔）、信用标准（指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力）和现金折扣及收账政策。 3)进行应收账款的明细分类会计处理。对赊销业务比重较大的企业,应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。同时，做好应收账款明细分类账的记录工作，编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。 销货日报表和收款日报表根据每天的销售状况编制，其格式如表3-1、3-2。表3-1销售日报表 年 月 日客户名称货名单位数量单价金额应收账款总额销售折扣备注主管： 审核： 制表：表3-2收款日报表 年 月 日客户名称货名发货期发货单编号贷方账户收 款 内 容 摘 要销售收入应收账款现金支票付款行支票号码到期日折扣折让退货其他主管： 审核： 制表： 企业根据销货日报表、收款日报表和销货收款凭证等，可登记应收账款明细账，其格式如表3-3。 表3-3应收账款明细账 客户编号： 客户名称： 电话： 地址： 年凭证编号摘 要借 方贷 方结 余 月 日 月末，可根据应收账款的月报表，汇总所有购货客户的应收账款金额及销售、折让、退货等情况，其格式如3-4 表3-4应收账款月报表 年 月客户名称上月结余本 月 销 货本 月 收 款应收账款余额备注现销赊销合计现金票据折让退货合计合计 “应收账款” 明细账的借方余额合计应与 “应收账款” 总分类账的借方余额相等。 3.2应收票据3.2.1 应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 票据是一种载有一定的付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。 票据包括支票、本票和汇票。 支票是银行的存款人签发委托开户银行将款项支付给收款人办理结算的票据。 本票是由出票人签发并约定即期或在某一规定日期付现金的票据。 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发凭以办理结算或支付现金的票据。因为银行信誉一般高于商户，因而受到收款人的欢迎。 商业汇票是商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。 一般是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付票款的票据。 商业汇票一般有以下两种分类方法： 1)按承兑人分类　商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。 商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，方才具有法律效