第七章长期股权投资(09修订).pptx

;;;;补充资料1：投资的性质与分类（略） （一）定义 投资是指为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。 （二）分类 1.按其目的分类 ——分为交易性投资、持有至到期投资和长期股权投资 2.按享有的权益不同分类 ——分为权益性投资、债权性投资和混合性投资 3.按投资的变现能力 ——易于变现的投资、不易变现的投资;第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念及特点 1、概念：投出期限在一年以上（不含1年）的各种股权性质的投资。 2、特点：①长期持有；②获取经济利益；③除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售；④投资风险大。 二、长期股权投资的分类（范围） 依据对被投资单位的影响，分四类： 1、控制 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。即对子公司投资。;2、共同控制 投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资； 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业，即对合营企业投资。 3、重大影响 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资； 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，即对联营企业投资。;4、无控制、无共同控制且无重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资—— 20%以下表决权资本。（对非上市公司或非股份公司投资） ;第二节 长期股权投资的初始计量;2、初始计量 A、同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）合并方以支付资产或承担债务方式作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：有关资产类类科目（按支付的合并对价的账面价值） （借或贷）资本???积——资本溢价或股本溢价（差额）; （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的（所指同前），调整留存收益。 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：股本（按面值） （借或贷）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额） 举例：参P149－150例1－3;B、非同一控制下的企业合并（把握其经济实质） （1）初始投资成本：企业合并成本 ①企业合并成本=购买方付出对价的公允价值+直接相关费用。 企业合并成本的具体构成参P151。 注意：直接相关费用的内容P151。 ②支付非货币性资产（存货除外）为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额作为资产处置损益，计入企业合并当期的利润表。 ③涉及以库存商品作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。;（2）相关账务处理 借：长期股权投资（合并对价的公允价值） 营业外支出或贷记营业外收入（按差额） 贷：有关资产类科目（按合并对价的账面价值） 银行存款（直接相关费用） 或， 借：长期股权投资（按股票公允价值） 贷：股本（按面值） 资本公积——股本溢价（按差额） 举例：参P151 例4－5、P133例5。;二、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 1、长期股权投资初始成本的构成 初始投资成本=支付对价的公允价值+直接相关费用 2、不同方式下初始成本的确定： A、以货币资金购入长期股权投资 初始投资成本 = 实际支付的全部价款－已宣告但尚未领取的现金股利 借：长期股权投资 XX 应收股利 XX 贷：银行存款 XX 举例： P152例6; B 、以发行权益性证券方式取得的长期股权 初始投资成本 = 权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 借：长期股权投资 XX 贷：股本