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第六章 企业所得税的税收筹划 ;第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 ;第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 ;(三)子公司与分公司
《公司法》规定:
1)子公司:具有独立法人资格——依法独立承担民事责任。
2)分公司:不具有独立法人资格——民事责任由公司承担。
1、子公司是企业所得税的独立纳税人
子公司:是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效
控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。
【注】子公司所在国视其为居民企业,通常履行全面纳税义务,同时
也能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策。
【分析】 建立子公司一般手续比较复杂,财务制度较为严格,必须独
立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵
母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的
重点内容。;2、分公司不是企业所得税的独立纳税人
分公司:是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构。
我国所得税制度:法人所得税制
要求总公司、分公司汇总计算缴纳企业所得税。
所得税征收管理办法:
企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:
第一,垂直管理的中央类企业。
第二,三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。
第三,分支机构不具有独立生产经营的职能部门时,该不具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。
第四,不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。
第五,上年认定为小型微利企业,其分支机构不就地预缴企业所得税。
第六,新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。
第七,撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款 由总机构缴入中央国库。
???八,企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。; 企业在投资设立时,要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系。因
为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。
(一)纳税主体身份的选择
企业可以划分为三类:
个人独资企业、合伙企业和公司制企业。
1、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择
1)个人独资、合伙企业按五级超额累进税率仅征收个人所得税。
2)公司制企业需要缴纳企业所得税。
【注】如果向个人投资者分配股息、红利的,还要按20%的比
例税率扣缴个人所得税。;【案例6-1】某人自办企业,年应税所得额为300 000元,该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税
应缴个人所得税=300 000×35%-6 750
=98 250(元)
若该企业为公司制企业,所得税率为25%,税后净利全部作
为股利分配给投资者。
应缴所得税=300 000×25%+300 000×(1-25%)×20%
=120 000(元)
【结论】选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少
120 000- 98 250=21 750元。; 2、子公司与分公司的选择
1、子公司:具有独立法人资格,独立纳税,可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。
2、分公司:不具有独立法人资格,汇总纳税,不能享受当地的税收优惠。
3、分支机构设立的选择:
如在低税率地区设立子公司,采用转移定价方式避税;
如在高税率地区设立分公司,并入总公司纳税,即可避税;
【注意】微利企业临界点的把握。
如果年度利润10万为微利企业,而某企业的利润为10万零100元,
则其纳税额的增加超过100元。想办法将100元作为费用花掉。 ; 3、私营企业和个体工商业户的选择
1)私营企业:也称“私有企业”。 是由私人投资经营的企业。
私营企业类型:有资本家私人企业、劳动者私人企业等。
私营企业资金来源:私人独自集资、债券集资
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