合并财务报表的编制(PPT96页).pptxVIP

（三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销１、与内部存货交易有关的抵销（１）抵销什么？按成本价交易按非成本价交易内部存货交易不存在未实现损益抵销收入费用的重复确认存货售出企业集团抵销收入费用的重复确认内部存货交易存货未售出企业集团抵销未实现损益（2）、如何抵销——内部存货交易当年如果内部销售损益在当年已经实现如果内部销售损益在当年尚未实现抵消营业收入、营业成本的重复确认抵消存货价值中包含的未实现内部交易损益内部交易当年的有关抵消分录情况１：如果内部销售损益在当年已经完全实现情况２、如果内部销售损益在当年完全尚未实现借：营业收入[按内部交易销售方的营业收入] 贷：营业成本[按内部交易购买方的营业成本]借：营业收入[按内部交易销售方的营业收入] 贷：营业成本[按内部交易销售方的营业成本] 存货[按内部交易的未实现利润]情况３：如果内部销售损益在当年部分尚未实现首先，按内部交易销售方的营业收入：借：营业收入 贷：营业成本 然后，如果期末该内部交易损益尚未实现， 则按存货价值中包含的未实现利润：借：营业成本 贷：存货（3）、如何抵销——内部存货交易的以后各年对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵消处理对以前年度尚未实现的内部交易利润，还应予以抵消 一方面，抵消以前年度未实现的内部交易利润对本年年初未分配利润的影响数 另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵消期末存货价值中包含的未实现利润（４）、如何抵销——内部交易以后各年的有关抵销分录借：年初未分配利润[以前年度内部交易未实现利润]贷：营业成本[本年实现的以前年度内部交易利润]贷：存货[本年尚未实现的以前年度内部交易利润]（５）、按内部存货交易未实现利润计提的资产减值损失的调整调整分录编制的原则和规律：1）、“合并数”栏的“存货”项目，以内部交易销方的销售成本与可变现净值两者孰低为报告价值；2）、需要编制调整分录时，对已计提的存货跌价准备的调整以内部存货交易的未实现利润为最高限。3）、内部交易当年调整分录情况１：可变现净值（1900）小于或等于内部交易卖方卖出存货成本（2000）借：存货（按未实现利润数100（存货价格2100-存货成本2000））贷：资产减值损失情况２：可变现净值（1900）大于内部交易卖方存货成本（1600），小于内部交易卖方卖出存货价格（2000）借：存货（按未实现利润数400减去可变现净值1900大于内部交易卖方卖出存货成本1600的差额（300），即为100）贷：资产减值损失情况３：当可变现净值（1900）大于内部交易卖主卖存货价格（1800）时，不编制调整分录．案例：(1)初次编制合并报表时，收入、成本与存货中未实现内部销售利润的抵销例4：2007年母公司销售给子公司一批商品100万元，其成本为60万元，子公司未对外售出，期末检查发现存货可变现净值为90万元，母子公司在进行了个别的会计处理后，应编制抵销分录如下： ①如果子公司购人商品，全未对集团公司以外销售。 销售方(母公司) 购买方(子公司) 抵销分录借：银行存款等 100借：存货 100借：营业收入 100 贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100 贷：营业成本60借：主营业务成本 60借：管理费用 10 存货40 贷：存货60 借：资产减值损失10 贷：存货跌价准备 10借：存货　　10? 货：资产减值损失 10 销售方(母公司) 购买方(于公司) 抵销分录借：银行存款等100借：存货100借：营业收入 100 贷：主营业务收入 100 贷：银行存款等 100 贷：营业成本100借：主营业务成本 60 贷：存货60借：银行存款等110 贷：主营业务收入 110借：主营业务成本 100? 贷：存货100 ②如果子公司购入商品，以110万元全对集团公司以外销售。③如果子公司购人商品，以90万元对集团公司以外销售了所购商品的70％，还有30％的商品未对集团公司以外销售，期末检查发现剩余存货可变现净值为25万元。 销售方(母公司) 购买方(子公司) 抵销分录借：银行存款等 100 贷：主营业务收入 100借：存货100 贷：银行存款等 100未对集团公司以外销售的部分借：营业收入100×30%借：主营业务成本60借：银行存款等90 贷：营业成本60×30% 贷：存货 60 贷：主营业务收入90借：主营业务成本70 存货40×30％ 对集团公司以外销售的部分? 贷：存货70借；营业收入 100×70％?借：资产减值损失 5 贷：营业成本 100×70％? 货：存货跌价准备5可以将上述两笔合在一起反映??借：营业收人100?? 贷：营业成本88 存货12未售出存货多计提准备借：存货5 贷：资产减值损失 5(2)连续编制合并报表抵销分录时，应从期初、本