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合并财务报表探讨2009年6月19日 深 圳 会计核算中心主要内容合并财务报表编制的基础 合并财务报表的编制基本程序 2008年合并财务报表实例 合并财务报表编制的基础合并财务报表的定义 合并财务报表的范围合并财务报表编制前的前期准备事项 合并财务报表的定义反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表反映的对象通常是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体编制者或编制主体是母公司编制基础是纳入合并范围的企业个别财务报表合并财务报表的范围首要问题：合并范围的确定基本原则：以控制为基础何为控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经济活动中获取利益的权利控制的主体是唯一的。着重强调实质重于形式的原则控制的几种情况母公司拥有被投资单位半数以上表决权-取得控制权-被投资单位纳入合并范围直接拥有：直接拥有半数以上表决权间接拥有：通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。例如沃尔核材拥有蓝特公司95.52%的表决权，蓝特公司拥有科特公司54.5%的表决权，在这种情况下沃尔核材通过蓝特公司间接拥有科特公司54.5%的表决权。直接和间接方式合计拥有控制的几种情况核公司95.52%特54.5% 特高分子90%90%70%功能羿线控制的几种情况母公司虽拥有其半数以下表决权，但母公司通过协议、章程、或在其董事会等类似权力机构中拥有半数以上表决权 等方式对被投资单位实施控制的，被投资单位也应纳入合并范围(例如：07、08年前三季度对上海世龙的核算方法，持股44.37%；之后虽实施监督，但不再控制，故采取权益法核算）只要是由母公司控制的子公司，无论规模大小、资金能力如何、业务性质有否差别，都应纳入合并范围。不纳入合并范围的情况已宣告被清理整顿的原子公司-日常管理转交清算组-不再实施控制-不认定为子公司已宣告破产的原子公司-日常管理已转交法院-不再实施控制-不认定为子公司母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等（世龙、广西中电新源）合并报表编制前准备事项统一会计期间统一会计政策（例如：存货的计价计量、投资的计价计量等等）统一编报币别不一致时：按母公司的会计政策、会计期间对子公司财务报表进行调整；或要求子公司按母公司的会计政策、会计期间另行编报合并报表的编制基本程序对子公司的个别财务报表进行调整母公司权益法调整公司及各个纳入合并范围的子公司的利润表、利润分配表和资产负债表、现金流量表依次登入合并工作底稿，并在工作底稿中算出各项目的汇总数 抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响 将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数 将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表、合并现金流量表 对子公司的个别财务报表进行调整属于同一控制下企业合并中取得的子公司　其个别财务报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整。属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　其个别财务报表除对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整外，还应将子公司的个别报表调整为在购买日公允价值反映的财务报表，例如：蓝特　、科特母公司权益法调整 ：会计准则规定:合并财务报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。会计准则中要求：企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算；对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算母公司权益法调整 ：成本法：　（报表中　进行权益法　调整）权益法：沃尔核材国电电气蓝特线缆科特功能羿创沃尔核材上海世龙中电新源母公司权益法调整 ：投资发生时：2006年12月31日，A公司出资800万，购买B公司70%的股权，购买日B公司净资产账面价值为1000万， (假定其公允价值和账面价值相同)，差额不调整长期股权投资的账面价值，A公司帐面应做帐务处理 ：投资损益的核算：在权益法下，投资损益指的并不是实际收到的股利，而是被投资单位当期损益（公允价值调整后）中投资方所拥有的份额。续上例，2007年B公司全年实现净利润500万，A公司帐面应做帐务处理 ：投资时A公司帐务处理：DR： 长期投资--投资成本800 CR： 银行存款 800 投资损益核算的帐务处理：DR： 长期投资—损益调整 350 CR： 投资收益 350 母公司权益法调整 ：本例中，假如购买日，B公司净资产账面价值为1200万，(假定其公允价值和账面价值相同)，差额计入投资当期的收益，A公司帐面应做帐务处理 ： 借：长期投资--投资成本 840 贷：银行存款 800 贷：营业外收入40合并抵消分录 抵消原则：抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报