“营改增”会计核算研究.docVIP

第 PAGE 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 1 页 免责声明：图文来源网络征集，版权归原作者所有。若侵犯了您的合法权益，请作者持权属证明与本站联系，我们将及时更正、删除！谢谢！ “营改增”会计核算研究 【摘要】2016年5月“营改增”的全面实施对增值税会计核算乃至财务报表列报都产生了重大影响。财政部新增了许多二级科目和专栏，进一步细化了企业增值税涉税的会计核算，导致财务报表项目列报也发生了较大变化。针对实务中容易出现的“预交增值税”“已交税金”“简易计税”等科目使用误区进行逐一剖析：“预交增值税”与“已交税金”核算内容不同，“简易计税”为一般纳税人使用，“销项税额抵减”主要用于核算差额计税业务等。 【关键词】营改增；增值税；二级科目；会计核算 财政部为规范企业增值税业务的会计处理，在2016年12月初制定下发了《增值税会计处理规定》（以下简称《规定》），对增值税涉税业务做出了明确解释。本文结合该规定的具体内容和增值税法的相关条款，阐述“营改增”后增值税会计核算的变化，并通过案例分析了认识误区。 一、“营改增”后增值税会计核算变化的总体概括 “营改增”在全国全面实施后，涉及行业广、业务复杂，在此背景下制定《规定》，通过增设增值税会计核算二级科目和专栏的方式，规范了增值税涉税经济业务，具体表现在：1.充分考虑了会计准则与税法的差异。由于收入准则中规定的收入确认时间与税法中增值税纳税义务发生的时间存在差异，《规定》中增设了“待转销项税额”二级科目，专门核算收入或利得确认在前，而增值税纳税义务发生在后的经济业务。如企业发生的具有融资性质的分期收款销售业务，如果企业在发出商品时收取了销项税额，但税法规定增值税纳税义务是在以后各期实际收款时才发生，在企业收取税款时先贷记“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生增值税纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。由于现行增值税制度规定，自2016年5月1日后，一般纳税人取得的不动产或者不动产在建工程，存在需要分期抵扣增值税的情况，为此《规定》增设了“待抵扣进项税额”二级科目，专门核算当期认证通过或稽核比对结果相符，但需分期抵扣的增值税。根据需分期抵扣的增值税，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，以后期间可抵扣时，再将其转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。2.明确体现了行业差异。“营改增”后，建筑服务业、金融服务业和旅游业均纳入了增值税纳税范畴。建筑业的建造合同具有建设周期长、合同金额大的特点，应税劳务发生地往往与机构所在地不一致。为保证国家税款的及时收缴，企业需要按税法规定预缴增值税，因此《规定》增设了“预交增值税”二级科目，与“应交增值税”二级科目下面的“已交税金”专栏予以区分。按税法相关规定，金融服务行业的金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额，为核算此类业务，《规定》又单独设置了“转让金融商品应交增值税”二级科目。当实现转让收益时，应纳税额作为当期投资收益的冲减，借记“投资收益”科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；而发生转让损失时，则做相反会计分录，作为下期应纳税额的抵减。另外，对于以差额征税的旅游等行业，在采用总额法确认收入时，在“应交增值税”二级科目下增设了“销项税额抵减”专栏，专门核算旅游企业支付给其他企业或个人的交通运输费、住宿费、餐饮费等费用导致减少的销项税额。3.细致衔接了企业涉税实务。以往在会计实务处理时，通常会简单地将一般纳税人取得的扣税凭证上的增值税金额直接计入“进项税额”专栏，忽略了实际工作中增值税扣税凭证是需要税务机关办理认证或稽核比对的事实，只有认证通过或稽核比对结果相符的增值税才能作为进项税额在当期予以抵扣，因此《规定》新增了“待认证进项税额”二级科目，专门核算一般纳税人取得的尚未认证、当期不得抵扣的增值税额，认证或比对通过后，再转入“进项税额”专栏进行抵扣。针对“营改增”后，公共交通运输服务、建筑服务等行业一般纳税人对某些应税行为可以选择简易计税办法计税的规定，增设了“简易计税”二级科目，直接按应纳销售额和核定税率计算缴税，不再实行抵扣制度；对于购买方作为增值税扣缴义务人，对境外机构或个人在境内发生应税行为应缴纳的增值税，增设“代扣代交增值税”二级科目，在向境外机构或个人实际支付应付款项时，直接贷记该科目。4.详细规范了财务报表列报。“营改增”后营业税废除，利润表中原有的“营业税金及附加”项目变更为“税金及附加”项目，该项目列报企业当期计提的消费税、城建税及教育费附加、房产税等原先记入损益类科目的各类税费。根据《规定》将“应交税费”总账科目下的二级科目按借贷方余额进行归类：“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“应交增