论公司治理下内部会计控制制度设计.pdfVIP

论公司治理T镌内都控裁翩度的设计 摘要 摘 要 中国自1978年进行经济体制改革以来．历经了放权让利、承包经营、股份 制改造以及现代企业制度建立几个阶段，取得了举世瞩目的成绩，国民经济出现 了前所未有的增长速度，综合国力大大增强。但是，在经济高速发展的同时，经 济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位“内部人控制”现象严重， 内部控制却薄弱，管理松弛，公司治理流于形式，经济犯罪现象屡见不鲜，会计 信息严重失真，国有资产大量流失，腐败现象得不到遏制，企业经营目标无法实 现，所有者权益受到极大的损害等问题，影响着社会主义市场经济的健康、稳定 发展。于是，内部会计控制制度的建设与完善问题，便成为人们关注的焦点。笔 者跻身于关注的群体中，愿献出自己微薄之力，从公司治理角度对内部会计控制 的建设和完善的理论问题，予以系统探讨，并在此基础上本着对我国内部控制制 度的补充与完善，设计了按业务循环部门为主的我国内部会计控制制度体系。全 文共分七个部分： 第一部分是由案例引发的思考。该部分以涉及到货币资金、实物资产、对外 投资、工程项目、筹资、担保等经济失控的案例出发，分析了在市场经济处于发 展阶段中，权力监督中存在的某些空档及薄弱环节，特别是体现在授权批准、不 相容职务相互分离控制方面，以及对外投资失控、资本结构失控、担保失控等造 成经济无法弥补之损失，从而引发对内部会计控伟4建设和完善是事关企业生死存 亡的紧迫感。 第二部分是公司治理与公司管理的相互执调。该部分从中外公司治理所处的 经济环境出发，论述了公司治理的基础、公司治理理论、公司管理。集中说明公 司治理只是给企业提供了一种运行的基础和责任体系框架，从而确保高层管理人 员的创新动力不受侵害、所有者的利益不受侵害；而公司管理则是在公司治理既 定的框架下，主要涉及具体的运营过程，形成企业财富的源泉和动力，说明公司 治理与公司管理的相互关系，从而引出对现代企业制度的理解，即公司治理与公 司管理双重导向式的改革方向。 第三部分是内部人控制与内部控制。文章剖析了“内部人”控制及形成的主 要原因，并重点针对内部人“败德”问题进行了论证。同时通过内部控制发展的 四个阶段，即内部牵制概念研究阶段、内部控制制度研究阶段、内部控制结构研 究阶段、内部控制整体框架研究阶段的动态分析，着重对内部控制的整体框架， 从“控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控”予以了论述和评价。 第四部分是公司治理与内部会计控制，本文将内部会计控制置于公司管理之 列，作为内部控制的核心。一方面从总体上分析了公司治理与内部会计控制的辩 论公司治理|{：斡内部控翻裁度的设计 摘要 证关系，即制度环境与内部管理监控系统的关系；另一方面具体从公司治理结构 的各个层面论述了内部会计控制所发挥的作用。从而进一步指明内部会计控制在 公司治理中的重要作用。 第五部分是我国内部会计控制存在的问题及局限性。该部分针对我国内部控 制在定位上、目标上、结构上、方法上、评价上存在的问题，予以了阐述，并指 出内部会计控制自身的局限性，作为内部会计控制制度设计的突破口。 第六部分是内部会计控制制度的设计。该部分内容具有一定的难点，也是全 文的重点。文章在描述了内部会计制度设计概念的基础上，首先论述了企业文化 与内部会计控制的关系，将企业文化作为内部会计控制设计的精灵，然后论述了 统驭内部会计控制设计的制高点，即：(1)硬件要素——健全的机构；软件要素 ——人员的科学分工与牵制；(2)董事会的核心地位；(3)内部审计机构的设置； (4)强化董事会的预算控制。同时，针对上一部分“内部会计控制中存在的问 题”论述了内部会计控制设计的总体性原则、具体性原则以及内部会计控制制度 的定位、目标及构成要素；在此基础上，论述了内部会计控制设计的方法，即按 业务循环的部门设计。其中说明其设计的缘由、重要性，并强调了在业务循环中 按“COSO委员会”的五个构成要素所设计方案。 第七部分是对内部会计控制的评价。内部会计控制肯0度是一个体系，除了设 计其整体框架外之外，为保证不断改进和完善内部会计控制制度还必须高度重视 对内部会计控制实施评价，而评价的主体既涉及到内部审计的