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;第三章 成本动因分析;课前阅读：;;;一、成本动因概述 1、成本动因的概念与种类 成本动因（cost driver）从其英文名称可以直观的看出它是指成本的驱动因素。 在企业的价值链上紧密联系的每一个价值活动都要消耗资源发生成本，成本动因可以反映引发成本发生的原因，以搞清楚企业的成本结构，有利于对成本的控制。 ;成本动因的起源：;;;;（1）结构性成本动因是指与组织企业基础经济结构和决定企业成本态势相关的成本驱动因素，通常包括： ①规模,指在生产、研究开发、制造和市场开发等方面的投资规模； ②范围,指企业价值链的纵向长度和横向宽度，前者与业务范围有关，后者与规模相关； ③经验,指熟练程度的积累，通常与企业目前作业的重复次数相关； ?技术,指企业在每一个价值链活动中所运用的技术处理方式; ?多样性,指提供给客户的产品、服务的种类； ?厂址，指工厂所处的地理位置和外部环境等。　;（2）执行性成本动因是指与企业执行作业程序相关的成本驱动因素，通常包括： ①参与，即员工对企业生产经营活动的投入的向心力； ②全面质量管理，一个组织以质量为中心，以全员参与为基础，目的在于通过让顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径； ③能力利用，指企业规模即定下企业能力（含员工、设备和管理能力）的利用和发挥； ?联系，指企业与供应商、客户关系的开发以及企业内部价值链的各个链结的协调程度等。 ; 二、成本动因分析与战略成本管理 成本动因分析也包括两个层面: 一个是战术成本动因分析，它是在企业生产范围内根据已经或正在发生的成本费用根据科学的成本动因进行分配和分析，其深刻的意义在于提供更加准确的成本信息并找到可以改善或降低成本的关键因素，但是视野仅仅局限于成本降低这样一个弹性很小的范围内； 另一个是战略成本动因分析，它超出了传统成本分析的狭隘范围（企业内部、责任中心）和少量因素（产量、产品制造成本要素），而代之以更宽广、与战略相结合的方式来分析成本。 战略成本动因对成本的影响比重比较大，可塑性也大，依据战略成本动因进行成本管理，可以控制住企业日常经营中的大量潜在的成本问题。 ; 结构性成本动因分析就是分析规模、业务范围、经验、技术、多样性和厂址等成本驱动因素对价值链活动成本的直接影响，以及它们之间的相互作用对价值链活动成本的影响，最终可归纳为一个“选择”问题： 企业采用何等规模和范围，如何设定目标和总结学习经验，如何选择技术和多样性等，这种选择能够决定企业安排何种合理的基础经济结构才有利于企业竞争优势的形成。 ;; 3、成本动因分析的内容与方法　　 ①结构性成本动因分析 结构性成本动因影响的是企业基础经济结构的确定，并决定企业的成本结构。因此，其形成需要很长时间，而且一经形成就很难变动；同时这些因素往往发生在生产开始之前，所以，必须慎重行事。在支出前进行充分的评估和分析，以它们对成本影响为切入点，与企业竞争战略相结合，考察其对竞争优势的影响。 ;; 规模经济对企业价值活动成本的作用主要表现在： 第一，规模经济使企业可以不同的方式或以更高的效率进行更大范围的活动； 第二，规模经济的更大销量增加了分摊无形成本的能力； 第三，规模经济使支持该活动所需要的基础设施或间接费用的增长低于其扩大的比例。 ;; 当企业通过规模分析，试图以规模经济为主要成本动因取得竞争优势时，必须注意和防范规模不经济，以下两点值得注意： 一是对市场进行充分的分析。如果扩充的市场规模足以容纳规模扩张带来的产量扩充，则规模经济是有效的。反之，市场无法容纳就会带来产品的滞销，造成表面成本降低，而实际利润下降的现象。 二是关注竞争对手的行为。如果竞争对手也要通过规模经济来建立成本优势，那么就有可能导致行业内生产能力过剩，进一步加剧行业内的竞争强度，从而无法体现规模经济的效应。; B.整合程度 整合通过企业业务范围的扩展，以及沟通、协调和控制的改善，能够为企业带来低成本，具体表现为： 第一，企业通过后向整合可减少企业对于供应商的依赖程度,减少交易成本，使得企业能够经受住来自原料市场的异常变动。 第二，企业通过前向整合可以更加的贴近消费者，减少不必要的中间销售商的联系环节，不仅可以节省企业的销售成本，而且有利于企业直接快速的了解消费者对于企业产品质量、性能等方面的反映和要求，以加速适应市场的速度，取得和保持长久的竞争优势。 ; 企业如果整