会计与税法差异热点、难点培训讲义.pptxVIP

主讲人：郭艳萍副教授 内蒙古财经学院会计学院 中国人民大学工商管理（会计学）博士 电话：0471-6597116E-mail: graceguo2012@163.com;《企业会计制度》 立足点：利润表 考察对象：收入、费用 考察内容：收入、费用在确认时点上的时间性差异，以及在计量口径上的永久性差异 《企业会计准则》 立足点：资产负债表 考察对象：资产、负债 考察内容：资产、负债的帐面价值与其计税基础之间的 暂时性差异;示例：兴华股份公司某项固定资产的帐面价值为1万元，重估的公允价值??2万元，假定会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年，净残值为0;采用资产负债表债务法计算;1.2 意义之二：揭示差异的本质;1.2 意义之二：揭示差异的本质;1.2 意义之二：揭示差异的本质;示例：某公司每年税前利润总额为1000万，2004年预计了200万元的产品保修费用，实际支付发生于2005年，适用税率33% 2004 2005 2005 2005 税法: 利润总额 1000 1000 1000 1000 预计保修费用 200 (200) (100) 0 应纳税所得额 1200 800 900 1000 应付税款法： 应交所得税 (396) (264) (297) (330) 所得税费用 (396) (264) (297) (330) 净利润 604 736 703 670 债务法： 应交所得税 (396) (264) (297) (330) 递延所得税资产 66 (66) (33) 0 所得税费用 (330) (330) (330) (330) 净利润 670 670 670 670;示例：南方航空2004年利润及利润分配表（单位：百万元）;示例：南方航空2004年报报表附注;主要为资产减值准备计提增加、可弥补亏损确认的递延所得税资产、同一控制下业务合并购买成本大于公允价值产生的递延所得税资产等因素所致 ;企业会计准则 企业应当对可能发生的资产损失计提资产减值准备 资产的减值损失一经确认，在以后会计期不得转回。资产处置、出售以及对外投资等情况除外（准则第8号） 注：流动资产的减值准备仍然可以转回 企业所得税法 未经核定的准备金支出不得在税前扣除（新税法第8条、实施条例第55条、国税函[2009]202号） 因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备，允许企业做相反的纳税调整（国税发[2003]45号文） 企业实际发生的损失准予在计算应纳税所得额时扣除（新税法第8条）;示例：2007年12月31日，甲公司A材料的原价为10万元，经确认的可变现净值为8万元，适用税率25% 2007年12月31日，计提减值准备2万元 借：资产减值损失 2万元 贷：存货跌价准备 2万元 2007年12月31日，按税法规定进行纳税调整，并确认暂时性差异 借：递延所得税资产 （2万元×25%）5000元 贷：所得税 5000元;假定：2008年6月30日，A材料市场价格上涨，可变现净值为9.5万元，应计提的存货跌价准备为5000元，冲回已经计提的存货跌价准备1.5万元。 借：存货跌价准备 1.5万元； 贷：资产减值损失 1.5万元 2008年6月30日，按照税法规定进行反纳税调整，并冲回暂时性差异 借：所得税 3750元 贷：递延所得税资产 3750元;假定：2008年12月31日，A材料市场价格一进步上涨，可变现净值为11.1万元，应冲回的存货跌价准备为1.1万元，但A材料已经计提的存货跌价准备的余