企业财务会计与税法差异管理知识分析准则.pptxVIP

企业会计准则与税法的差异;企业会计准则体系的构成;主要内容;会计与税法差异的处理办法;;所得税主要调整项目;扣除类调整项目 1、视同销售成本 ——永久性差异 2、工资薪金支出 ——永久性差异 3、职工福利费支出——永久性差异 4、职工教育经费支出——时间性差异 5、业务招待费支出——永久性差异 6、广告费和业务宣传费支出——时间性差异 7、捐赠支出 ——永久性差异 8、利息支出 ——永久性差异 9、住房公积金——永久性差异 10、罚金、罚款和被没收财物的损失——永久性差异 11、税收滞纳金——永久性差异 12、赞助支出 ——永久性差异 14、补充养老保险、补充医疗保险 ——永久性差异 15、加计扣除——永久性差异 ;资产类调整项目 1、财产损失——永久性差异 2、固定资产折旧——时间性差异 3、长期待摊费用的摊销——时间性差异 4、无形资产摊销—时间性差异 看具体情况，产生递延所得税资产或递延所得税负债。 5、投资转让、处置所得 （国家税务总局公告[2010]6号），企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 6、准备金调整项目 ——时间性差异 产生递延所得税资产 7、房地产企业预售收入计算的预计利润 ——时间性差异 产生递延所得税资产 ;;;;第三，比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 第四，确认递延所得税资产及负债 ;第五，确定利润表中的所得税费用 所得税费用 =当期所得税（应交所得税）＋递延所得税 =应交所得税+（期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）;【案例分析1】 假定甲企业适用的所得税税率为25％，2011年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项： （1）国债利息收入50万元; （2）税款滞纳金60万元; （3）交易性金融资产公允价值增加60万元; （4）提取存货跌价准备200万元; （5）因售后服务预计负债100万元. 假设期初递延所得税资产和负债为零。 综合举例： 计算确定应纳税所得额及应交所得税 ??纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元 应交所得税=1000万×25％＝250万元;;综合举例： 可抵扣暂时性差异为300万元 递延所得税资产＝300万×25％-0＝75万元 应纳税暂时性差异为60万元 递延所得税负债＝60万×25％-0＝15万元 递延所得税=15-75= -60万元（收益） 2011年： 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税 1900000 递延所得税资产 750000 贷：应交税费－应交所得税 2500000 递延所得税负债 150000; ;收入的差异;一、收入的概念 ;㈡ 收入的概念（税法）税法第六条 ;分析： 1）企业所得税法与企业会计准则界定的收入范围基本一致，但不完全一致； 2）在税收相关规定中，企业为第三方代收的款项也可能被确认为收入；（如房地产开发企业开发企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由开发企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入 。)第二条第（四）点 ;3）逾期未能偿还的债务企业会计准则可能不要求确认为收入，但在企业所得税法中则有可能要求确认为其他收入； 4）视同销售在税收相关规定中需确认为收入（销售额），但在会计准则中不确认收入；（还应注意价外费用的相关问题） ;收入的概念差异;;;;;二、收入确认中存在的差异分析;收入确认条件的差异—商品销售收入;会计确认标准 商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。;;;2、劳务收入的确认;资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计 ①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润 ②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损失。 ③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成本作为