第十六章-收入计量-交易价格确定.pdf

2018 《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 第十六章 -收入计量 -交易价格确定 第十六章 收入、费用和利润 知识点 4 ：收入计量－交易价格确定 以上知识点解决了收入的确认问题，下面进入收入的计量。 交易价格， 是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 企业代第三方收取的款 项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。 合同一般都有明确的固定金额交易价格 ，如同“秃子头上的虱子”明摆着。但是，当对价金 额是可变对价时、 合同具有重大融资成分时、 合同存在应付客户对价时、 合同存在非现金对 价时，交易价格的确定并不容易。 1.一个合同可能涉及多项履约义务，在划分为各单项履约义务后，企业应当按照 分摊至各单 项履约义务的交易价格 计量收入。 企业应当根据合同条款， 并结合其以往的习惯做法确定交易价格。 在确定交易价格时， 企业 应当考虑可变对价、 合同中存在的重大融资成分、 非现金对价、 应付客户对价等因素的影响。 （1）可变对价 （2 ）合同中存在重大融资成分 （3 ）非现金对价 （4 ）应付客户对价 2.可变对价 是指对价金额可能因折扣、退款、返利、积分、价格折让、绩效奖金、罚款而改 变，如果企业获取对价的权利以某一未来事件的发生或不发生为条件， 已承诺的对价也可能 改变。例如：附带退货权的产品销售、提前完工将收取的固定金额业绩奖金。 根据事实与情况的不同， 企业应当以 期望值 或 最可能发生金额 来估计可变对价的最佳估计数， 但包含可变对价的交易价格， 应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会 发生重大转回的金额。 企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时， 应当同 时考虑收入转回的可能性及其比重。 每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。 【例 17】 甲公司主营 A 产品的生产、 销售， A 产品单独售价为 100 元/ 件， 其向客户承诺： 自 2018 年 1 月起，凡 1 年内购买量超过 2 万件，价格按 90 元/ 件结算。 止于 2018 年 3 月 31 日，主要客户 A 公司共购买 3000 件，预计全年购买量不会达到 2 万 件；主要客户 B 公司共购买 6000 件，预计全年购买量会达到 2.3 万件。 分析： 甲公司 2018 年第一季度应确认的销售收入 ＝3000*100+6000*90 ＝840000 （元）。 【例 18】： 甲客运公司积极挖潜，为充分利用闲置客车，于 2018 年 5 月 1 日同快学教育公 司签订了为期 1 年的接送员工上下班的合同， 合同价款 120 万元，其中 30 万元为可变奖金。 奖金根据准点率等指标计算。根据经验，甲公司获得奖金的各种可能性如表所示： 1 / 5 会计学堂 2018 《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 若采用期望值法： 可变对价的最佳估计数 ＝60%*10+30%*20+10%*30 ＝15 （万元） 甲公司 2018 年应确认的收入＝（ 90+15 ）*8/12 ＝70 （万元） 若采用最可能金额法： 可变对价的最佳估计数＝ 10 （万元） 甲公司 2018 年应确认的收入＝（ 90+10 ）*8/12 ＝6