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税收执法的相关法律问题培训中心 田素格2010.7.6基本内容一、法理基础二、行政法基础三、税务行政许可和非许可审批四、税务行政处罚五、税务行政强制六、税务行政执法证据七、税务行政救济八、税收的刑罚保障第一章 法理基础一、法的适用二、税收执法的法律适用一、法的适用（一）法的适用的概念和原则1.概念各种国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来解决具体问题的专门活动。2.法的适用原则a以事实为根据，以法律为准绳b法律面前人人平等c事实求是，有错必究原则（二）法的适用模式1.调查、分析事实2.选择适用的法律规范3.对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释4.作出法律决定5.将适用的法律文书送达给有关人员或单位6.执行法律文书7.检查监督（三）法的适用的具体规则1.新法与旧法的适用规则（1）法的生效自公布之日起生效明文规定生效时间生效条件成就后成效（2）法的终止：明示和默示（3）法的溯及力第六十条 本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。2.上位法与下位法的适用原则（1）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优于下位法”（2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关一般需请示李慧娟种子案“《种子法》实施后，玉米种子的价格已由市场调节，《河南省农作物种子管理条例》作为法律阶位较低的地方性法规，其与《种子法》相冲突的条(原文如此，应为条款)自然无效……” 3.一般法与特别法的适用规则一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法律规范；特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的规定不同，按照“特别法优于一般法”规则处理。注意： “特别法优于一般法”规则是有条件的，只有当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才执行这一规则。二、税收执法的法律适用（一）法律适用的范围（二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则（三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则（四）法律适用的具体化（一）法律适用的范围 　1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定　2.税收法律　3.税收行政法规　4.税收规章　5.税收规范性文件1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定　Ａ、《征管法》第九十一条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；　Ｂ、《企业所得税法》第五十八条：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。　美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。2.税收法律 全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：《税收征管法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《个人所得税法》。　3.税收行政法规 Ａ、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。 Ｂ、范围及形式：　a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。　即税收法律的实施细则，如：《征管法实施细则》　　 b、依法制定的税收行政管理事项。　即税收单行法规，如《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》4.税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如《税务行政复议规则》、《税务稽查工作规程》。 法定程序： （1）由总局局务会决定；　（2）总局局长签署命令；　（3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。地方性法规与部门规章不一致如何解决《中华人民共和国立法法》第八十六条规定：地方性法规、规章之间不一致时，由有关机关依照下列规定的权限作出裁决： （一）同一机关制定的新的一般规定与旧的特别规定不一致时，由制定机关裁决； （二）地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，应当决定在该地方适用地方性法规的规定；认为应当适用部门规章的，应当提请全国人民代表大会常务委员会裁决； （三）部门规章之间、部门规章与地方政府规章之间对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。 根据授权制定的法规与法律规定不一致，不能确定如何适用时，由全国人民代表大会常务委员会裁决。5.税收规范性文件（1）概念是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 。a具有规范性b