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加强自然人股权转让税收征管的思考 加强自然人股权转让税收征管的思考 【发布时间：2021-12-13 8:26:50】【作者：省级税收征收分局 李远志】 随着我国市场经济的发展，自然人参股投资的现象日渐普遍，个人股权转让的行为也日益增多。据统计，我国一年发生的个人股权转让数量相当巨大。按现行税收规定，个人股权转让（不包括个人转让上市公司股票）所得，应按“财产转让所得”计征个人所得税。但由于个人股权转让隐蔽性强，涉及政策面广，税收政策宣传不到位等原因，纳税人和扣缴义务人未主动申报依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较常见，税务部门由于诸多原因对个人股权转让税收征管难以到位。因此，研究自然人股权转让税收征管中存在的问题，采取有效措施堵塞税收漏洞，是一个十分紧迫的课题。 一、自然人股权转让涉税政策依据 （一）计税依据、适用税率 《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第九款规定，“财产转让所得应缴纳个人所得税，《个人所得税法实施条例》第八条、第九款进一步明确”财产转让所得，是指个人转让有价证劵、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。《个人所得税法》第六条、第五款规定“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。”《实施条例》第二十二条规定“财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，计算纳税。”《实施条例》第十九条规定“税法第六条、第一款第五项所说的财产原值，对于有价证劵是指，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用。”《实施条例》第二十条规定“税法第六条、第一款第五项所说的合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。”《国家税务总局关于印发〈个人所得税自行纳税申报办法（试行）〉的通知》第八条、第六款规定“转让财产所得，按照应纳税所得额计算，即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。”《个人所得税法》第三条、第五款规定“特许权使用费所得、利息、股息红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。”根据上述法律法规等相关条款规定，即可得出股权转让个人所得税应纳税额的计算公式是： 股权转让个人所得税应纳税额=（股权转让收入-股权计税成本（财产原值）-与股权转让相关的合理税费）×20% （二）纳税主体 根据《个人所得税法》第八条规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，《税收征管法》第三十条规定：扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴税款的义务。扣缴义务人依法履行代扣代缴税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。在股权转让交易中，转让方为纳税义务人，而受让股权的一方是扣缴义务人，受让股权的一方必须依照法律、行政法规的规定履行代扣代缴税款的义务。 （三）申报时间和纳税地点 纳税人应在所得次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款、扣缴义务人所扣税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送《扣缴个人所得税报告表》，国税函〔2021〕285号明确，个人股东权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关，纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续。 二、存在的问题 （一）个人股权转让不申报纳税 据笔者调查，在近期发生的股权转让过程中，纳税人和扣缴义务人主动申报缴税的寥寥无几。按现行税法规定，个人股权转让（不包括暂免征税的个人转让上市公司股票）所得，应按“财产转让所得”计征20%的个人所得税。但是大多数纳税人对个人股权转让的税收政策比较陌生。另外，由于个人股权转让的偶发性和隐蔽性，以及税务征管部门由于信息不畅，日常监管难到位，许多个人股权转让者没有向税务机关申报纳税。更有甚者在股权转让后，直接逃离本地，恶意逃税。据报道，2021年福建姚某等人在江西瑞昌注册成立了一家房地产公司，2021年8月，该公司法人姚某决定向杨某等人转让该公司全部股份。姚某等人共取得股权差价收入1534万元。按税法规定，姚某等人应向企业所在地地税部门缴纳个人所得税213万元。但为了牟取非法利益，姚某等人没有向税务机关申报，而是割断与原公司一切联系，采取潜逃的方式逃避缴纳税款。案发后，当地公安部门将姚某等主犯抓获，才追回税款。 （二）股权转让价格的真实性难以核实 股权转让各方为了逃避相关税收，往往会达成某种默契，签订一份平价转让或低于实际转让额的虚假股权转让合同，而税务机关要取得真实转让价格信息，在调查取证时，存在很大难度。因为，工商管理部门办理变更登记手续