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第二十章 财务报表审阅和其他鉴证业务第一节 财务报表审阅 第二节 预测性财务信息审核第三节 内部控制审计 第一节 财务报表审阅 一、财务报表审阅的含义和目标二、财务报表审阅的程序三、财务报表审阅的结论和报告一、财务报表审阅的含义和目标含义 是指注册会计师对历史财务信息执行的审阅业务，并以消极方式对所审阅信息是否不存在重大错报提出结论。目标 要说明是否注意到某些事项,使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务。特点审阅范围比审计范围小审阅以询问和分析程序为主 审阅提供的是有限保证 二、财务报表审阅的程序财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体如下：了解被审阅单位及其环境询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序询问财务报表中所有重要的认定实施分析程序，以识别异常关系和异常项目询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告三、财务报表审阅的结论和报告审阅报告基本要素标题——应当统一规范为“审阅报告”。收件人——应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人的全称，如“××股份有限公司全体股东”。引言段——应当说明已审阅财务报表的名称、日期或涵盖的期间以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任范围段——应当说明以下内容审阅业务所依据的准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度低于审计注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见三、财务报表审阅的结论和报告审阅报告基本要素（续）结论段审阅结论有四种：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证提出四种审阅结论的条件与财务报表审计业务中提出四种审计意见的条件本质上是一致的注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期——注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于被审阅单位管理层批准财务报表的日期第二节 预测性财务信息审核一、预测性财务信息审核概述二、预测性财务信息审核的程序三、审核报告一、预测性财务信息审核概述（一）预测性财务信息的含义是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。可能包括财务报表整体或财务报表的一项或多项要素。预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间,但不能全部是历史期间,必须至少有一部分属于未来期间。一、预测性财务信息审核概述（二）预测性财务信息依据的假设 编制预测性财务信息所依据的假设可以分为以下两类: 1.最佳估计假设，是指截至编制预测性财务信息日,管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。 2.推测性假设，是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设,该事项或行动预期在未来不一定发生。 两种假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同。这两种假设的划分直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类。一、预测性财务信息审核概述（三）预测与规划预测性财务信息可以表现为预测、规划,或者二者的结合。预测是指管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性财务信息。盈利预测就是一种最典型的预测。规划是指管理层基于推测性假设,或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。规划信息多见于“如果……那么……”的分析中。例如,假定市场占有率分别为5%、10%和20%,在此基础上分别推算每种情况下可能实现的销售收入。这时,假定的市场占有率数据属于推测性假设,所预测的销售收入属于规划。在很多情况下,预测性财务信息表现为预测和规划的结合。（四）预测性财务信息审核的目标1. 对预测性财务信息所依据的假设进行审核 如果预测性财务信息依据最佳估计假设编制,注册会计师应当确定有无证据表明最佳估计假设不合理； 如果预测性财务信息依据推测性假设编制,那么注册会计师应当确定推测性假设与信息的编制目的是否相适应。2. 对预测性财务信息的编制、列报和披露进行审核。注册会计师应当确定：预测性财务信息是否是在假设的基础上恰当编制的;预测性财务信息是否已恰当列报、所有重大假设是否已充分披露,包括是否对采用的假设是最佳估计假设还是推测性假设进行说明;预测性财务信息的编制基础与历史财务报表是否一致,是否选用了恰当的会计政策。（五）预测性财务信息审核的保证程度注册会计师在预测性财务信息审核中,对不同事项提供的保证程度是不同的：1.不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。2.对管理层采用的假设的合理性提供有限保证。如果注册会计师根据职业判