税务会计消费税概述.pptxVIP

　第二节　消费税 　一、消费税纳税人　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。　　解释：“国务院确定的销售规定的消费品的其他单位和个人”是指金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的零售商以及卷烟的批发商等。;　二、消费税征税范围　　（一）生产销售应税消费品　　1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。　　2.纳税人自产自用的应税消费??，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。　　解释：用于其他方面是指：纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。(提示：对比增值税视同销售);　（二）委托加工应税消费品　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 　委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。　　对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。;　;委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税. 解释：消费税只征收一次：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴了消费税，再出售的，不再征收消费税。;（四）特殊规定　　消费税属于价内税，只征收一次，一般情况下是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。但是，以下情况除外：　（1）零售环节纳税（特殊在不是在生产初始环节征税）　　金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位或个人。 金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。;（2）批发环节纳税（特殊在多环节征税）　　自2009年5月1日起，在卷烟“批发环节”加征一道从价计征的消费税。 　烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道11%的从价税，并按0.005元/支加征从量税。烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。 批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。 　;纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 　;【例题·单选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税环节的表述中，不正确的是（　）。　　A.纳税人生产应税消费品对外销售的，在销售时纳税　　B.纳税人自产自用应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其他方面的，在移送使用时纳税　　C.纳税人委托加工应税消费品，收回后直接销售的，在销售时纳税　　D.纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款，但受托方为个人和个体工商户的除外 『正确答案』C 　;【考题·多选题】（2013年）根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（　）。　　A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠　　B.乙日化厂将自产化妆品用于分配利润　　C.丙汽车厂将自产小汽车用于赞助　　D.丁酒厂将自产白酒用于对外投资 『正确答案』ABCD 『答案解析』自产卷烟对内对外视同销售应征收消费税，选项ABCD均是正确的。 　;【例题·多选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，需要缴纳消费税的有（　）。　　A.用于赞助的消费品　　B.用于管理部门自用的消费品　　C.用于广告的消费品　　D.用于连续生产应税消费品的消费品 『正确答案』ABC『解析』纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，即作为生产最终应税费品的直接材料，并构成最终应税消费品实体的，不纳消费税；但是，用于其他方面的，即用于生产非应税消费品和在建工程、管