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财务报表审计对内部控制审计质量的影响研究 摘要：随着21世纪世界经济危机的加剧和欧洲金融危机的持续，全球经济呈现萧条、不平衡的态势，经济的恢复仍然存在巨大的挑战。全球市场每年面临着不可预知的未来考验和挑战。因此在这个阶段，世界经济如何克服长期危机，如何深化改革，重组经济，迫切的需要辨别内部控制中存在的重大缺陷并采取措施进行弥补。可以说内控审计被转为强制执行，对各方都存在积极意义，实施内制审计，可以评价企业内控实施的现实状况，从而影响财务报表审计质量，对管理当局出具的财务报表无因错报或舞弊导致的重大错报发表审计意见完善内控制度，提高财务报表质量。本研究结合前人得出的理论成果，运用规范分析方法进行探究。 一、前言当今全球经济发展迅速，但发展形势呈现不平衡的势态，充满机遇的同时也充满挑战与考验。为了应对经济发展中层出不穷的问题与挑战，就要求要不断与时俱进，不断完善防范、发现、应对问题的方法措施。由于本世纪发生的一系列财务丑闻，导致社会各界对公司披露出的财务报表的信息质量产生了严重的信任危机。同时发生的这一系列经济欺诈行为也引起了社会公众对什么是美国最严格、有效的会计标准和会计准则的怀疑。为此，美国出台法案，以应对经济问题，保证公众信任，在此法案中美国国会大体提出如下要求，企业自身要对内控进行评估并公布评估结果，同时还要委托注会评估其自我评估结果的可信性。不只是外国企业存在在此类情况，就我国而言，近年也出现了一些财务丑闻，如中信泰富巨额亏损、银广夏陷阱、爱多电器等，这些企业财务丑闻的出现归结到底也就内部控制运行的缺陷，我国社会各界人士也快速清醒的认识到，公司内部控制制度的失效是这一系列丑闻的根源所在。因此，我国也对企业内部控制审计提出了更高要求，规定企业要为委托专业的注册会计师对内部控制的设计与执行发表审计意见。内控审计如今已发展为强制执行，注册会计师对财务报表是否存在错报、内部控制运行是否有效提出审计结论，编制审计报告，由此激励企业完善内控制度及程序，防范错报或舞弊等情况。同时可以强化企业治理、完善经济结构。由于目前我国的相关研究已经取得一定成绩，做出了一系列规范，因此，本研究首先学习、总结前人理论、文献，然后进一步探讨本课题，虽然由于方法上的局限性、不足，导致结果会有一定的局限性，但总体来说有一定研究意义，并为内部控制审计在未来的长远发展提出了自己的建议。二、相关概念与理论基础(一)内部控制审计内控审计近年来逐步成长，不断激励完善内控制度及程序。在我国，1996年初次提及内控审计，但未明确定义。而后随其逐步发展，引起了越来越多的关注，直到在五部委联合发布的指引中对其概念作了详细的界定，指引中表明注会应当对内控运行的有效性发表审计意见，提出审计结论，编制审计报告。内控审计不断发展，为社会公众所接受，服务于 市场经济和企业治理，因此已由自愿转为强制进行。(二)理论分析1.信息不对称理论基于信息不对称理论，所有者不参与管理企业，聘请管理者，负责企业的经营、管理，由于二者所处位置差异，导致所接触的信息存在严重差异。管理者直接解除企业的日常事务负责，因而能掌握充分、准确信息，而所有者想要了解企业，多数情况下只能通过查阅管理层经手的想过资料，如财务报表。又由于二者的目的有所不同管理者可能利用其在信息获取上的优势，为经济利益损害信息劣势一方的利益。因此，管理层与所有者之间源于信息不对称所导致的不对等，甚至损害所有者权益的情况，迫切的需要充实、规范内控制度，防止企业管理者隐瞒公司真实财务信息，进行错报或舞弊。2.委托代理理论企业所有者与管理层存在着委托代理关系但由于二者目的不同，会产生一定的利益冲突，企业管理者在创造股东财富的同时还渴望获得较高的经济报酬，而企业所有者希望以最少的成本获得最多的财富，便产生了二者间的利益冲突。由于这种因利益目的不同而导致的利益冲突。对于公司运营状况，二者所获知的信息有较大差异，对企业的运行管理参与度不同，站在不同的角度参与企业运营，为弥补种种差异，确保管理层编制的财务报表的信息质量，迫切需要调整、规范内控制度。3.信号传递理论信号传递理论主要是关于企业出于各种经营目的而向外传递公司内部信息。就本研究而言，通过内控审计，注册会计师编制审计报告，评估企业内控运行的有效性及财务报表的信息质量并就内控程序缺陷提出建议，了解企业内部环境，为财务报表审计提供审计思路，以此来影响财务报表审计质量。4.保险理论提出保险理论的目的是为了防止公司经营者的故意错报或舞弊行为是企业所有者遭受巨大损失，便会委托注会评估企业内控运行是否有效，财务报表是否存在错报进行审计。如果注会未对内控运行的有效性恰当评估发现存在的错报或舞弊，那审计人员便可能要补偿这部分经济损失，这对于公