销售与收款循环审计.pptxVIP

第九章 销售与收款循环审计;9.1 销售与收款循环审计概述 ;销售与收款循环的审计范围 业务范围 接受顾客订货单(顾客订货单） 批准赊销信用（信用管理部门） 按销售单供货（经过批准的销售单） 按销售单装运货物（连续编号发货单） 向顾客开具账单（连续编号的销售发票） 记录销售（明细帐和日记账） 办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知书） 办理和记录销售退回、销售折扣与折让 注销坏账（审批） 提取坏账准备 ;时间范围 资料范围 销售与收款循环审计目标 存在和发生 确定已记录的交易种类在被审计时期内是否实际发生 完整性 确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整 所有权 确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有无虚列的情况 ; 正确性 确定所有交易业务是否均已正确入账 截止日期的恰当性 确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩入下期入账的情况 披露的充分性 确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定其是否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款和收入等项目的披露是否恰当和充 ;9.2销售与收款循环审计重大错报风险的评估 ;了解和描述内部控制 了解销售与收款环节的关键控制 职务分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制 销售与收款循环内部控制的描述 ; 初步评估控制风险 （见表9-1） 控制测试 审核一定数量的销售发票（起点） 审核发货运货证明 （抽取出库单/提货单、货运单） 审查销售退回、折让、折扣的核准 审查一定数量的记账凭证和一定数量的应收账款明细账 审核职务分离情况 重新评估控制风险 ;9.3 销售与收款循环的实质性测试 ;主营业务收入的实质性测试 获取或编制主营业务收入明细表 实施分析性复核 ;审查主营业务收入的确认和计量的正确性 采用交款提货方式销售，审计人员应审查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，并已将发票账单和提货单交付购货单位 采用预收款方式销售，审计人员应审查被审计单位是否预收了???款，是否在货物发出之后确认收入，是否存在开具虚假出库凭证，提前确认收入的情况。 采用托收承付方式销售，审计人员应审查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确 采用委托代销方式销售，审计人员应查明有无编制虚假代销清单、虚增本期收入的情况。;采用分期收款方式销售，审计人员应审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。 对长期工程合同收入，审计人员应审查收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。 委托外贸代理出口方式的，审计人员应审查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况。 对外转让土地使用权和销售商品房的，审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用“分层套写”的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款。; 主营业务收入审查案例 [资料] 审计人员在审查某企业20X6年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X6年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。 [要求] 指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑企业的增值税）;审查主营业务收入会计处理的适当性 抽查部分销售业务，进行从原始凭证到记账凭证、主营业务收入明细账的全过程的审查，核实其记录、过账、加总是否正确。 将主营业务收入明细账与总账及其他相关账簿、利润表及其附表相核对，检查其是否账账相符、账表相符、表表相符。 检查结账日前后的销售收入记录，与销售发票、出库单和货运文件相核对，查明有无已记销售收入而销售尚未实现或销售已实现而未记本年销售收入的情况。 检查与库存商品账户有关的对应账户是否正确，同时检查销售收款凭证，检查其账务处理是否正确。;注意：审查库存商品明细账的发出栏记录，检查其对应账户的正确性 ;实施主营业务收入的截止测试 检查发票