高级会计学第二章.pptxVIP

关于2012年度会计从业资格考试成绩合格人员办理证书工作的通知;;;祝大家考试顺利！;高级财务会计学;第1章 非货币性资产交换;1.1 非货币性资产交换的界定;1.2 确认和计量原则;1.2.1 换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益;1.2.2 换入资产基于换出资产的 账面价值计价，不确认交换损益;1.3 换入资产基于公允价值计价的 会计处理;1.3.1 相关问题讨论;一、换入资产入账金额的确定;1、不涉及补价的情况下 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用换入资产的FV：;2、涉及补价的情况下 a) 对于支付补价的一方（换出去换进来）： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出+补： 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则FV入： ;b) 对于收取补价的一方： 1）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV出—补： 2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则用FV入： ;二、换出资产损益的确定;1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换;例1-1 甲木器加工公司决定以账面价值为90 000元的产成品办公桌换入乙机械加工公司的账面价值为 85 000的库存商品机器设备。甲木器加工公司换入机器设备的主要目的是为扩大生产规模，乙机械加工公司换入办公桌是作为办公设备。办公桌的公允价值是150 000元，机器设备的公允价值也是150 000元。木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙机械加工公司销售机器设备的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假定资产交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。;例1-1 分析：甲木器加工公司持有的办公桌流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，换入的机器设备作为固定资产要在较长的时间内陆续为企业带来现金流量。两者产生现金流量的时间相差较大，因此上述办公桌与机器设备产生的未来现金流量显著不同，两者之间的交换具有商业实质，而且公办桌和机器设备的公允价值均能??靠计量。 所以属于非货币性资产交换Ⅰ ——用FV对换入资产计价。 ——用谁的FV，需要判断。 ;1、甲木器加工公司的会计处理; 第三步，编制会计分录 借：固定资产—机器设备 150 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 25 500 主营业务成本 90 000 贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 25 500 贷：库存商品 90 000;2、乙机械加工公司的会计处理;例1-2 A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。假设整个交易过程没有发生相关税费。;分析：A公司以一项专利权换入B公司拥有的长期股权投资，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。 但对A公司而言，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异； B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异，因而两项资产的交换具有商业实质。;1、A公司的会计处理;第三步，编制会计分录。 借：长期股权投资——C公司 640000 贷：无形资产——专利技术 540000 营业外收入 100000;2、B公司的会计处理;第三步，编制会计分录 借：无形资产——专利技术 640 000 投资收益 160 000 贷：长期股权投资——C公司