第二章会计核算的基本原理.docx

第二章 会计核算的基本原理 学习目标： 通过本章学习，了解和掌握会计要素的概念和分类；了解和掌握会 计等式的原理和内容； 了解会计科目的概念和作用； 了解账户是依据会计科目在 账簿中开设的记账单元， 需要通过账户进行会计核算； 了解复式记账原理， 掌握借贷记账法；了解和掌握试算平衡的原理和内容。 第一节 会计要素和会计恒等式 一、会计要素 会计要素是指对会计对象按照其经济特征所作的分类， 即将会计内容分解成若干个要素， 统称为会计要素。 之所以要对会计对象进行基本分类是由于会计对象比较抽象， 要从整体上把握会计的内容， 只有对会计对象进行恰当的分解， 形成基本的、相互独立而又相互联系的几个部分， 才能从质和量上准确地用文字与 金额描述会计对象，了解资金运动的变化及其价值增值。 我国《企业会计准则》 将企业会计要素分为资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。 这六大要素又可以划分为两大类， 一类是反映财务状况的 会计要素，包括资产、负债和所有者权益，这三个要素会在资产负债表中列示； 另一类是反映经营成果的会计要素， 包括收入、 费用和利润， 这三个要素会在利润表中列示。 （一）资产 资产是指过去的交易、 事项形成并由企业拥有或者控制的资源， 该资源预期会给企业带来经济利益。 1、资产的特征 从资产的定义中，我们可以概括出资产具有如下三个特征： 第一，资产必须是由过去的交易或事项包括购买、 生产、建造行为或者其他交易或事项形成的， 预期在未来发生的交易或事项则不形成资产。 如企业计划在年底购买一批机器设备， 5 月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为要在12 月份才发生，则企业不能在 5 月份就将该批设备确认为资产。 第二，资产必须是由企业拥有或控制的， 即企业享有某项资源的所有权， 或 者虽然不享有某项资源的所有权， 但该资源能被企业所控制。 如融资租入固定资产，虽然租入企业对其不具有所有权， 但该资产的全部风险和收益都已转嫁给了租入企业， 在租入企业对该资产拥有实际控制权的情况下， 企业应将融资租入固定资产作为自己的资产入账。 第三，资产一定是预期会给企业带来经济利益的， 即资产作为一项资源具有能直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力， 它能为企业带来未来经济利益。比如某企业某车间有两台设备， 设备 A 型号较老， 企业自从购入新的 B 设备后， A 设备就一直闲置未用；作为 A 设备的替代品， B 设备目前承担该车间的全部生产任务。在这种情况下，企业的 A 设备就不应该继续被确认为企业的资产，因它长期闲置，不再给企业带来未来经济利益。 2、资产的确认条件 以上是符合资产定义的经济资源的特征，但对于符合资产定义的资源，必须同时符合以下两点才能被确认为企业的资产： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 如企业于某日销售商品一批，收到购货单位签发并将在 2 个月后承兑的，金 额为 10 000 元的商业承兑汇票一张。由于该张商业承兑汇票在未来能够给该企业带来确定金额的经济利益的流入，因此它应该属于 A 公司的资产。 3、资产的分类 资产按照其流动性分为流动资产和非流动资产。 可在一个正常营业周期内变现或耗用的资产是流动资产。 正常营业周期通常是指从购买用于加工的资产起至向现金或现金等价物转变的期间。 就企业而言， 正常营业周期通常短于一年， 但也存在长于一年的情况， 如飞机或轮船等制造商制造的用于对外出售的飞机和轮船，往往超过一年才能变现出售。 正常营业周期不能确定的， 以一年作为一个正常营业周期。 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周 期中变现、 出售或耗用； ②主要为交易目的而持有； ③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产主要包括库存现金及银行存款、 交易性金融资产、 应收及预付款项、原材料、库存商品等。 除符合流动资产条件以外的资产，都属于非流动资产，包括可供出售的金融 资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产和商誉等。 （二）负债 负债是指过去的交易、 事项形成的现实义务， 履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。 1、负债的特征 从负债的定义中，我们可以概括出负债具有如下三个特征： 第一，负债必须是由过去的交易和事项形成的现时义务； 也就是说导致负债的交易或事项必须已经发生， 只有过去发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债，未来发生的交易或事项形成的义务不属于现实义务， 不